Автор: Пользователь скрыл имя, 09 Января 2011 в 15:49, курсовая работа
В данной курсовой работе детально рассмотрены в работе вопросы организации и проведения проверки формирования финансовых результатов, налогообложения, прочих доходов и расходов, текущего использования прибыли и ее распределения, проверки прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов.
Новый план счетов не предусматривает отдельных счетов для создания фондов специального назначения. Организация самостоятельно организует аналитический учет прибыли, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.
Минфин РФ в новом Плане счетов реализовал подход, в соответствии, с которым чистая прибыль может быть использована только на развитие организации при наличии согласия собственника. Аудитор должен учитывать, что отражение в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли зависит от ряда факторов. Можно выделить три базовых варианта отражения в учете использования прибыли.
Существует позиция, согласно которой, если предприятие имеет утвержденную собственниками (акционерами, учредителями) смету расходов за счет чистой прибыли прошлого года (или прибыли отчетного года), в которой заложены выплаты за счет чистой прибыли, то бухгалтер может отражать в учете уменьшение нераспределенной прибыли. Таким образом, для реализации данного подхода необходимо:
При отсутствии согласия собственника на осуществление расходов за счет чистой прибыли О.Г. Лапина рекомендует отражать данные расходы на счете 76. При получении согласия собственника, данные расходы организация переносит на счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли: Дебет счета 84 — Кредит счета 76.
Некоторые авторы рекомендуют при отсутствии согласия собственника на осуществление расходов за счет чистой прибыли отражать с использованием счетов затрат либо счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Так, например, расходы, связанные с оплатой дополнительных отпусков, предусмотренных коллективным договором, работнику основного производства рекомендуют отражать на счете 20 «Основное производство» с последующей корректировкой балансовой прибыли для определения размера подлежащего к уплате в бюджет налога на прибыль.
Если расходы напрямую не связаны с ведением обычных видов деятельности, то данные затраты рекомендуют отражать в составе прочих расходов (операционных, внереализационных) по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Данный подход связан с тем, что в соответствии с инструкцией по применению нового Плана счетов счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предназначен исключительно для учета выплаты дивидендов, создания резервного фонда и погашения убытков прошлых лет.
Аудитор проверяет правильность организации аналитического учета нераспределенной прибыли в организации.
К счету 84 могут быть открыты следующие субсчета:
Может быть использован и другой подход к организации аналитического учета, рекомендуемый профессором Л.З. Шнейдманом:
Таблица 7.1
Основные функции субсчетов
| «Прибыль, подлежащая распределению» (84-1) | «Нераспределенная прибыль в обращении» (84-2) | «Нераспределенная прибыль использованная» (84-3) |
| Зачисление
всей суммы чистой прибыли отчетного
года: Дебет счета 99 — Кредит счета 84-1
Начисление дивидендов: Дебет счета 84/1 - Кредит счета 70,75 Отчисления в резервный фонд: Дебет счета 84/1 -Кредит счета 82 |
Отражение общей
суммы нераспределенной между акционерами
прибыли
Характеристика величины средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов Отражение фактического использования средств на создание нового имущества |
Обобщение информации
о том, какая часть средств нераспределенной
прибыли превращена из денежной формы
в товарную, т.е. на какую сумму приобретено
новое имущество
По мере производства записи: дебет счета 01 и кредит счета 08 в учете делается внутренняя запись по счету 84: дебет субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и кредит субсчета «Нераспределенная прибыль использованная» |
Аудитор
проверяет правомерность
В случае получения убытка аудитор проверяет наличие принятого собственниками (учредителями) организации решения о том, за счет каких средств он покрыт.
Убыток может быть погашен за счет:
Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов.
В процессе проверки операций по формированию и использованию средств резервных фондов, учтенных на счете 82 «Резервный капитал», аудиторы выясняют состав источников их создания и направления расходования. Устанавливается правильность документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета данных операций. Резервный капитал образуется за счет чистой прибыли, и имеет строго целевое назначение. В балансе он отражается по соответствующей статье и включает резервный фонд, созданный в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Таким образом, резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый предприятиями в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды. Эти типы резервных фондов должны отражаться в балансе отдельно.
В российских акционерных обществах законодательством установлен четкий порядок формирования обязательного резервного фонда. Статьей 35 Закона РФ от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» установлены требования к формированию резервного фонда: его минимальный размер — 5% уставного капитала.
Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа его акций при отсутствии иных средств. Для других целей резервный фонд не может быть использован.
У предприятий с иностранными инвестициями размер резервного фонда должен составлять не менее 25% уставного капитала.
Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд. Однако ООО может создать резервный капитал, если это предусмотрено его уставом. Кооперативы, унитарные предприятия также могут создавать резервный фонд на условиях, определенных уставом. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный фонд отражаются по кредиту счета, а использование фонда — по его дебету. Резервный фонд независимо от организационно-правовой формы организации формируется за счет чистой прибыли (не менее 5%). Направления использования резервного капитала (фонда) должны быть отражены в уставе организации.
Формирование резервного капитала отражается проводкой: Дебет счета 84 — Кредит счета 82 — образован резервный фонд за счет чистой прибыли.
Средства резервного капитала могут быть использованы:
Под дивидендами в бухгалтерском и налоговом учете понимается та часть прибыли после налогообложения, которая распределяется между акционерами (участниками) предприятия пропорционально их доле в уставном (складочном) капитале. Согласно действующему законодательству дивиденды выплачиваются из чистой прибыли организации1. Аудитору следует иметь в виду, что согласно Инструкции по применению Плана счетов на выплату доходов учредителям может направляться только прибыль отчетного года. Аналогичное мнение содержится в Письме департамента налоговой политики Минфина РФ от 23 августа 2002 г. № 04-02-06/3/60. Однако такая точка зрения противоречит здравому смыслу, поскольку в данном случае учредители ограничены в праве распоряжаться своей собственностью и организация не в состоянии определять свою финансовую политику. Общее собрание вправе принять решение о выплате дивидендов из ранее накопленной прибыли, даже при наличии убытков в текущем году.
Дивиденды не являются расходами организации, т.е. не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, организация как налоговый агент обязана удержать с выплачиваемых сумм налоги: налог на прибыль с выплат юридическим лицам (п. 2 ст. 275 НК РФ) и налог на доходы физических лиц с выплат физическим лицам (п. 2 ст. 214 НК РФ).
Сумма налога к удержанию налоговым агентом рассчитывается по ставке 6% для российских организаций и физических лиц-резидентов Российской Федерации (п. 1 п. 3 ст. 284, п. 4 ст. 224 НК РФ). Для нерезидентов — юридических и физических лиц расчеты производятся по ставке 15 и 30% соответственно (п. 2 п. 3 ст. 284, п. 3 ст. 224 НК РФ). Удержанный налог необходимо перечислить в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода юридическим лицам (п. 4 ст. 287 НК РФ) и не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета физического лица (п. 6 ст. 226 НК РФ),
Аудитор проверяет бухгалтерские записи. На дату принятия решения и дату выплаты дивидендов в учете производятся записи: Дебет счета 84 — Кредит счета 75-2 — начисление дивидендов; Дебет счета 75-2 — Кредит счета 51, 50 — выплата дивидендов; Дебет счета 75-2 — Кредит счета 68 — удержание налога на прибыль (налог на доходы физических лиц).
Если доход начисляется учредителю, являющемуся работником предприятия, вместо счета 75-2 используется счет 70.
Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН), уплачивают налог на дивиденды самостоятельно и учитывают их в составе внереализационных доходов (п., 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 250 НК РФ). Дивиденды облагаются по ставке 6 или 15% в зависимости от выбранного объекта налогообложения.
Аудитор должен учитывать, что если организация — налоговый агент сама получает дивиденды, это усложняет порядок расчета налога к удержанию. Законодательство в целях избежания двойного налогообложения позволяет уменьшить налоговую базу по ним на величину дивидендов, полученных от российских организаций. Аудитор должен проверить выполнение алгоритма расчета-налога к удержанию, установленного в ст. 275 НК РФ (рис 4.1).
Рис. 7. 1. Алгоритм расчета налога к удержанию, установленного в
ст.
275 НК РФ
1 См.: п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
1
Если остаток отрицательный,
5
Проверка и подтверждение
отчетности о финансовых
результатах
Аудитор проверяет, чтобы в Отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представлялись в сумме, рассчитанной нарастающим итогом с начала до конца года. В бухгалтерской отчетности раздельно должны быть раскрыты как минимум следующие показатели: выручка от продажи товаров, продукции (работ, услуг); проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы; внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.