Аудит основных средств

Нарушаются положения  п. 2 ст. 254 НК РФ: при выбытии материально-производственных запасов их стоимость в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при  демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пп. 13 и 20 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, при реализации или передаче в производство материально-производственных запасов, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, общество вправе уменьшить выручку от их реализации на сумму, определенную в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ, т.е. на сумму налога на прибыль.

5. Неверно устанавливается  срок полезного использования для вновь приобретенных основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

При назначении срока  полезного использования в бухгалтерском  и налоговом учете по основным средствам, входящим в какую-либо амортизационную  группу, при установлении минимального срока назначается срок полезного использования, установленный в качестве максимального для предыдущей амортизационной группы. Так, например, при отнесении объекта основных средств к третьей амортизационной группе устанавливается срок полезного использования, равный 36 месяцам (вместо 37 месяцев).

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации  от 1.01.02 г. №1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", в третью группу включаются основные средства со сроком полезного использования свыше трех лет и до пяти лет включительно. Исходя из этого минимальный срок полезного использования по основным средствам, входящим в третью группу, равен 37 месяцам.

6. Неверный порядок  учета имущества, приобретенного  с целью передачи в аренду.

Организации, приобретая имущество для сдачи в аренду, учитывают его на счете 01 "Основные средства".

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н, для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода, предназначен счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

7. Амортизация по дорогостоящим  легковым автомашинам для целей  налогового учета принимается без применения понижающего коэффициента.

Согласно п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 и 400 000 руб., основная норма амортизации  применяется со специальным коэффициентом 0,5. Таким образом, образуется разница между бухгалтерским и налоговым учетом, что приводит к начислению отложенного налогового актива.

8. Проведение работ  по ремонту объектов основных  средств не оформляется актами  о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

Нередко при осуществлении  различных ремонтных работ (капитальный, текущий) не составляются акты о приеме-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (унифицированная форма №ОС-3). Согласно постановлению Госкомстата России от 21.01.03 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3) применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.

Если ремонт, реконструкцию  и модернизацию выполняет сторонняя  организация, то акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

После приемки отремонтированных  объектов основных средств в инвентарную  карточку (форма №ОС-6) должны вноситься записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта после проведения ремонта.

При отсутствии указанных  актов возможны спорные ситуации с налоговыми органами в части  правомерности признания расходов по ремонту основных средств в целях исчисления налога на прибыль.

9. Проценты по кредитам  и займам не включаются в  первоначальную стоимость строящихся  объектов основных средств.

Известны случаи, когда  затраты, связанные с приобретением  строящихся объектов основных средств, отражаются в составе текущих расходов (например, если организация осуществляет строительство с использованием денежных средств, полученных на основании кредитного договора). При получении кредита организация несет расходы, в частности связанные с предоставлением банковской гарантии и начислением процентов.

10. Нарушение порядка  принятия к учету безвозмездно  полученных основных средств.

Организацией безвозмездно получено основное средство. В бухгалтерском  учете стоимость безвозмездно полученного  автомобиля она сразу включила в состав прочих доходов, сделав следующую бухгалтерскую запись: Дебет 08, Кредит 91.

Таким образом, в ходе оценки системы бухгалтерского учета  основных средств  ООО «ВТП-Энерго» были выявлены следующие ошибки:

• несвое<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style=" font-size: 14pt; text-decorat