Аудит основных средств

Знание теоретических, правовых и финансовых аспектов использования основных средств открывает для организации новые возможности получения прибыли, а также может помочь   более свободно ориентироваться в сложных и быстро меняющихся рыночных   условиях.   Изучение сущности основных средств не возможно  без определения аналитического  и синтетического учета данных  видов активов.

 

 

1.2. Методика аудиторской проверки основных средств

 

Цель аудита основных средств - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

В ходе проверки основных средств, если планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и связанные с ними области учета и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество и т.п.

Оценка системы внутреннего контроля. Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

Оценивая систему внутреннего  контроля, аудитор должен получить ответы на следующие вопросы.

1. Своевременно ли  отражаются в регистрах учета  операции по установке, разборке, перемещению или остановке оборудования?

2. Регистрируется ли  сдача основных средств в аренду? Ведется ли забалансовый учет  взятых в аренду основных средств?

3. Проводится ли инвентаризация  основных средств? С какой периодичностью?

4. Застрахованы ли  основные средства на случай стихийных бедствий?

Достаточна ли сумма  страхового покрытия? Проводится ли ее периодический пересмотр?

5. Анализируется ли  правильность исчисления налога  на имущество и амортизации  для целей налогообложения?

6. Планируются ли расходы  на приобретение и создание основных средств, их ремонт и модернизацию? Утверждается ли план (смета) таких расходов?

Сопоставляются ли фактически произведенные расходы со сметой?

Анализируются ли отклонения от сметы, кем и с какой периодичностью?

7. Существует ли внутренняя  инструкция по учету приобретения  и создания основных средств,  расходов на их ремонт и  модернизацию? Установлены и соблюдаются ли критерии отнесения расходов к текущим или капитальным?

8. Сверяются ли данные  аналитического учета основных  средств с данными синтетического  учета, Главной книгой? С какой  периодичностью?

9. Своевременно ли  осуществляется государственная регистрация основных средств, если она требуется в соответствии с законодательством?

Аудитор должен получить ответы и на другие вопросы, если это, по его мнению, необходимо для оценки системы внутреннего контроля и  планирования характера и масштаба аудиторских процедур.

Отбор операций для проверки основных средств. Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении основных средств.

Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации впервые, то в соответствии с требованиями МСА 510 "Первая аудиторская проверка - начальные сальдо" он должен получить доказательства того, что:

• начальные сальдо по основным средствам не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;
• остатки по счетам учета основных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств);
• учетная политика организации в отношении оценки и амортизации основных средств применялась последовательно от периода к периоду.

Если это не первая аудиторская проверка организации  данным аудитором, ему необходимо убедиться  в том, что остатки по счетам учета основных средств на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода. Если организация провела переоценку основных средств и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости основных средств. Объем выборки для проверки сальдо по счету учета основных средств и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен. В случае, когда у организации достаточно большое количество объектов основных средств, то при проверке сальдо по счетам учета основных средств могут применяться статистические методы выборки. Если количество объектов основных средств не столь велико, применяются нестатистические методы. Количество операций с основными средствами (приобретение и выбытие), как правило, невелико, поэтому в отношении операций применяются преимущественно нестатистические методы выборки.

При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить  на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность основных средств, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

Совокупность основных средств организации может быть разделена на подсовокупности, например, по следующим признакам:

• территориальная обособленность;
• производственные характеристики;
• классификация в отчетности;
• классификация по амортизационным группам;
• другие классификации, в зависимости от особенностей проверяемой организации.

Отбирая операции по приобретению и выбытию основных средств, аудитор должен выборочно проверить следующие группы операций:

• операции по приобретению основных средств по договорам лизинга на внутреннем рынке и по импорту;
• операции по приобретению основных средств у сторонних организаций на внутреннем рынке и по импорту;
• операции со связанными сторонами по приобретению и продаже основных средств;
• операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;
• операции по строительству основных средств;
• операции по приобретению и выбытию основных средств, произошедшие в конце проверяемого отчетного периода и начале следующего периода;
• другие операции, объединенные по какому-либо признаку, по усмотрению аудитора.

Планом аудита может  быть предусмотрена проверка операций по сдаче и принятию основных средств в аренду, хотя такие операции могут проверяться и в ходе аудита доходов и расходов организации. Программа аудита основных средств может выглядеть следующим образом (см. таблицу 1.1).

Чтобы выяснить, все ли учтенные основные средства действительно  существуют на конец отчетного периода (п.1А программы аудита основных средств), аудитор осуществляет следующие процедуры:

• наблюдение за инвентаризацией основных средств;
• проверку физического наличия основных средств (от учетных записей к физическому наличию и от физического наличия к учетным записям);
• проверку соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета и отчетности.

Наблюдая за инвентаризацией  основных средств, аудитор выявляет их физическое наличие на конец отчетного  периода, правильность и полноту внесения данных в инвентаризационные описи.

Таблица 1.1

Программа аудита основных средств

№ п/п	Утверждение, на основе которого подготовлена финансовая отчетность	Направление аудита
1.	Существование /права /полнота	1А. Убедиться в том, что  все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют 1Б. Убедиться в том, что  права организации на основные  средства подтверждены и не  ограничены правами третьих лиц
2.	Существование/оценка/представление  и раскрытие	2А. Убедиться в том, что  основные средства отвечают критериям активов, т.е. не утратили способность приносить экономические выгоды организации 2Б. Убедиться в том, что  все основные средства  оценены  и отра жены в отчетности  в соответствии с принятой  в организации учетной политикой и действующим законодательством 2В. Убедиться в том, что  амортизация основных средств  начисля ется в соответствии  с принятой в организации учетной  политикой
3.	Возникновение/измерение/оценка	3А. Убедиться в том, что  все приобретенные основные средства  отражены в учете и отчетности  в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде 3Б. Убедиться в том, что  все расходы и доходы, связанные  с выбытием основных средств,  относятся к отчетному периоду  и учтены правильно
4.	Представление и раскрытие	4А. Убедиться в том, что вся существенная информация  об основных средствах раскрыта  в отчетности

 

При проверке документов аудитор должен выяснить:

• действительно ли операции относятся к проверяемому периоду (особенно это касается операций, произошедших в конце отчетного периода и начале следующего периода);
• соответствует ли отраженная на счетах бухгалтерского учета стоимость приобретения основных средств данным первичных документов;
• соответствуют ли отраженные в учете и отчетности доходы от продажи основных средств данным первичных документов;
• соответствует ли балансовая стоимость списанных основных средств данным аналитического учета;
• другие вопросы, необходимые для проверки правильности отражения в учете и отчетности операций приобретения и продажи основных средств. Часть операций приобретения и продажи основных средств аудитор должен проверять от бухгалтерского учета к первичным документам, а часть - от первичных документов к данным бухгалтерского учета.
• После завершения необходимых процедур проверки основных средств аудитору следует убедиться в том, что вся необходимая существенная информация об основных средствах раскрыта в финансовой отчетности. К такой информации, в частности, относятся данные:
• о первоначальной стоимости, амортизации и балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода, поступивших и выбывших в течение отчетного периода и на конец отчетного периода (по группам основных средств);
• об амортизационной политике организации в отношении существенных групп основных средств;
• о принятых способах оценки основных средств;
• о способах и суммах переоценки основных средств;
• о существенных ограничениях прав собственности организации на основные средства;
• другие данные, являющиеся существенной информацией для финансовой отчетности организации, и данные, раскрытие которых требуется согласно действующим на дату составления отчетности нормам законодательства.

Раскрытие существенной информации об основных средствах аудитор  проверяет путем изучения и анализа такой информации и ее сопоставления с полученными в ходе аудита доказательствами.

Таким образом, можно  сделать следующий вывод о  том, что основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих  в натуральной форме в течение длительного времени в сфере материального производства или в непроизводственной сфере. Полное и рациональное использование основных средств способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений. Цель аудита основных средств заключается в составлении обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации.

При этом аудит проводится в соответствии с Законом об аудите и ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». В ходе проверки основных средств (ОС), если планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и связанные с ними области учета и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество и т.п.

 

 

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ  УЧЕТА, АНАЛИЗА  И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ООО «ВТП-ЭНЕРГО»

 

2.1. Экономическая характеристика ООО «ВТП-Энерго»

 

 

ООО «ВТП-Энерго» основано в 1987 г. в системе Минхимнефтемаша на базе экспериментального отдела НИИогаза, как разработчик и изготовитель импортозамещающего металлорежущего инструмента с механическим креплением твердосплавных пластин. Производство ведется на обрабатывающих центрах Willemin-Macodel (Швейцария) и Hermle (Германия). Адрес предприятия: 357820, Россия, Ставропольский край, г. Георгиевск, ул. Калинина, 162/2.

Началом производственной жизни завода «ВТП-Энерго» послужил приказ министра химического и нефтяного машиностроения В. М. Лукьяненко. Декабрь 1987 г. Заключение комиссии главного технического управления МинХимНефтемаша: "Представленный инструмент не уступает импортному".

В 1990 г. численность 330 человек, номенклатура - 1300 изделий. Оснащение: обрабатывающие центры МС-032 Болгария (управляющие комплексы FANUK, Bosch), "Willemin-Macodel" (Швейцария), фрезерная группа - FU-400С (Германия), токарная - ЧПУ. Участок литья по выплавляемым моделям (точность 0,2 мм). Заточное отделение - "ЭВАГ" (Швейцария), оптико- шлифовальный станок (Германия). 2000-2001 г. - Рубиновый и Сапфировый кресты за высокое качество резцов с твердо- сплавными пластинами в конкурсе качества, проводимого правительством Ставропольского края. 2000-2002. г. Численность 220 человек, номенклатура более 7000 изделий (все типы крепления пластин). Это все виды резцов для наружного и внутреннего точения, сверла, (в том числе ступенчатые) резцовые вставки, резьбовые, расточные и отрезные резцы, борштанги, расточные и резьбовые головки, торцевые фрезы. Головки для вихревого нарезания резьбы, инструмент для обработки колёсных пар вагонов и локомотивов, высокопрочные винты с внутренним шестигранником от М5 до М32. Февраль 2002 г. Золотая медаль за разработку и освоение новой импортозаменяющей номенклатуры специнструмента. Москва ВВЦ. Июнь 2002 г. Серебряная медаль за разработку головки резцовой для вихревого резьбонарезания. Министерство промышленности, науки и технологий. Неделя высоких технологий в Санкт-Петербурге. О качестве инструмента говорит наше долголетнее сотрудничество с ОАО "Северский ТЗ" Свердловской области, ОАО "Первоуральский НТЗ", ОАО "Волжский ТЗ", ОАО "Волжский подшипниковый завод", Оскольским электро-металлургическим комбинатом, ОАО "Таганрогский металлургический завод", Выксунским металлургическим заводом, Синарским ТЗ, ОАО "Российские железные дороги",  "Техсервис" г. Самара,  "Энергомаш ЛТД", компанией "Ростсельмаш", ОАО "Ижнефтемаш" г. Ижевск, ОАО "СамараВолгоМаш", ОАО "Тверьвагонзавод", ОАО "Уфимское моторостроительное производственное объединение", ОАО "Уралбурмаш" Свердловской области, ОАО "Фрест" г. Ульяновск, ОАО "SANDVIK-МКТС" г. Москва, ОАО "Челябинский ТПЗ", ОАО "Электросталь", ОАО "Тяжпромарматура" г. Алексин, ОАО "Белорецкий МК", ОАО "ЛМЗ Свободный Сокол", г. Липецк, заводами Европейской Подшипниковой Корпорации.