Аудит основных средств

    В 2001 году были совершены операции:

    1. В феврале 2001 года ОАО купило  деревообрабатывающий станок за 1200000 руб. (в том числе НДС –  200000 руб.)

    Чтобы купить станок ОАО на один месяц  взяло в банке кредит 1200000 руб. под 40% годовых. Проценты по кредиту  были начислены до того, как станок ввели в эксплуатацию.

    2. ОАО в феврале 2001 года безвозмездно  получило технологическое оборудование, рыночной стоимостью 18000 руб. Начислена  заработная плата работникам  организации, осуществившим сборку  и установку оборудования 2000 руб.  Рассчитан единый социальный налог по ставке 35,6%. Начислен взнос по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве в размере 1,4%. Годовая норма амортизации составила 10%.

    3. В сентябре 2001 года организация  приобрела у организации-застройщика  право требования на квартиру в строящемся жилом доме за 360000 руб. (в том числе НДС – 60000руб.)

    В ноябре 2001 года организация получила право собственности на эту квартиру и реализовала ее своему работнику  за 360000 руб. При этом условиями договора купли-продажи квартиры, заключенного с работником, предусмотрено, что работник вправе оплачивать стоимость квартиры в течение четырех лет равными долями ежемесячно.

    4. Организация приобрела «неисключительное»  право пользования компьютерной  программой «Консультант Плюс», договорная стоимость которой составила 12000 руб. в том числе НДС – 2000 руб. Стоимость установки  программы – 600 руб., в том числе НДС – 100 руб. Ежемесячно производится пополнение базы данных программы. Стоимость услуг  - 1200 руб., в том числе НДС – 200 руб.

    Программа используется организацией в производственных целях. Организация согласно учетной  политике списывает расходы будущих  периодов на затраты производства равномерно.

    Предполагаемый  срок использования программы – 2 года. 

    В бухгалтерском учете были сделаны проводки: 

    Составим  план аудиторской проверки данной фирмы  и ее хозяйственных операций:

1. Проведем детальную проверку данных регистров учета основных средств и НМА их, их подсвет, сверку с данными счетов Главной книги, правильность корреспонденции счетов при движении основных средств и НМА.
2. Проведем инвентаризацию основных средств и НМА
3. Проверим документы на право собственности.
4. Проверим документально правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости основных средств и НМА.
5. Проведем анализ эффективности основных средств и НМА.
6. Проверим правильность выделения  и возмещения НДС по поступившим основным средствам и НМА и других налогов.
7. Проверим правильность  и своевременность начисления амортизации по объектам основных средств и НМА.

    Основными целями аудиторской проверки основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) является проверка законности и правильности:

    1. Операций поступления, перемещения  и выбытия ОС и НМА;

    2. Определение первоначальной стоимости  объектов ОС и НМА;

    3. Их документального оформления;

    4. Своевременное начисление, включение  в издержки производства и  использование амортизационных  отчислений с ОС и НМА;

    5. Определение и использование  остатка износа ОС;

    6. Отражение на счетах бухгалтерского  учета операций по движению  ОС и НМА;

          7. Осуществляется также проверка  наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения  и принятых мер по его реализации  или передаче другим организациям;

          8.  Сохранности ОС и НМА,  наличие излишних ОС и НМА;

    Проверку  операций оприходования ОС необходимо начинать с изучения учетной политики предприятия на финансовый год, за который производится аудиторская проверка. Следующим этапом проверки является проверка наличия в организации постановления действующей комиссии по приему и списанию ОС (встречаются случаи неофициальной передачи функций этой комиссии главному бухгалтеру), если такой комиссии не создано, то в ходе проверки необходимо добиться у руководства ее создания, т.к. все оформленные документы по приему и особенно по списанию ОС не имеют юридической силы, и все записи в учете по этой причине должны быть скорректированы. Очень важно удостовериться в правильности определения первоначальной стоимости объектов ОС. В практике проведения аудиторских проверок встречается масса случаев, когда первоначальная стоимость объектов значительно занижается за счет неприсоединения к указанной в договоре (счете) поставщика стоимости дополнительных расходов, понесенных организацией, связанных с доставкой, погрузкой, разгрузкой и монтажом оборудования (все расходы учитываются на счете 08, потом суммируются и списываются на счет 01). Как правило, все эти дополнительные расходы относятся на себестоимость готовой продукции, что искажает динамические показатели деятельности организации и занижает начисленные и уплаченные суммы налогов. Встречаются случаи, когда оплаченные за поставку ОС суммы длительное время значатся в дебиторской задолженности, в то время как они такое же время успешно работают на производство продукции. Очень важно проверить фактическое наличие ОС, сравнив его с учетными данными. Это необходимо делать в связи с тем, что инвентаризацию ОС разрешается проводить 1 раз в 3 года; необходимо также сверить инвентарные номера ОС с учетными данными, т.к. бывает так, что инвентарные номера вообще не присваиваются, или присваиваются номера ранее списанных ОС. Аудитор должен также проверить правильность разделения ОС по характеру участия их в производстве (находящиеся в производстве, реконструируемые или находящиеся в запасах).

    В первую очередь аудитор должен установить законность и правильность включения  ценностей в состав НМА, акцентировав внимание на такой их особенности, как  способность приносить доход. В  некоторых случаях аудитор может  быть некомпетентен объективно провести проверку такого вопроса, поэтому при необходимости он должен пригласить специалистов, согласовав предварительно этот вопрос с руководством предприятия. При аудите необходимо проверить и такие вопросы, как правильность отнесения на себестоимость выпускаемых изделий, стоимости отдельных программных продуктов, которые отнесены к НМА и рассчитаны на выпуск определенного количества изделий в течение года. Такие программные продукты нельзя учитывать в составе НМА, т.к. они используются в производстве в течение года, но не более года.

    Нередко в состав НМА включают и различные  лицензии со сроком действия менее 1 года (в т.ч. занятие аудиторской деятельностью), стоимость различных сборов (лицензии на право торговли алкогольной продукцией, пивом, табачными изделиями); все это должно покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

    Проверяя  начисление и списание износа НМА  аудитору надо убедиться, что износ  начисляется, относится на себестоимость  ежемесячно, а не в конце отчетного  периода. Проверяя вопросы, связанные с выбытием НМА, аудитор проверяет, все ли эти операции отражены только на счете 48 «Реализация прочих активов», а не на счете 46 и 47. Проверку использования НМА необходимо увязать с проверками состояния бухгалтерского учета, обращая внимание при этом на соответствие данных аналитического и синтетического учета НМА и их износа с записями в Главной книге или другом аналогичном регистре. При значительном количестве видов и стоимости НМА необходимо проверить вопросы аналитического учета по их видам.

    Стоимость любой организации, взятой в целом  как единый имущественно-хозяйственный  комплекс, отлична от совокупной стоимости  ее активов и обязательств. Иными  словами, между стоимостью организации  и чистой стоимостью ее имущества  всегда есть разница. Эта разница представляет собой деловую репутацию организации или гуд-вилл (goodwill).

    Указанная разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительная деловая репутация означает, что стоимость организации превышает совокупную стоимость ее активов и обязательств, что организации присуще нечто такое, что не определяется как активы и пассивы. Таким нечто могут быть наличие стабильных покупателей, репутация качества, навыки маркетинга и сбыта, техническое ноу-хау, деловые связи, опыт управления, уровень квалификации персонала и т. п. Эти факторы обеспечивают более высокий уровень прибыли, чем тот, что может быть получен при использовании аналогичных активов, но при отсутствии отмеченных нематериальных факторов. Таким образом, положительная деловая репутация представляет собой надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательная деловая репутация, напротив, — своего рода скидка с цены, свидетельствующая об отсутствии этих факторов.

    Деловая репутация не существует отдельно от организации — это неотчуждаемые преимущества, которыми нельзя распорядиться отдельно от распоряжения организацией. Эта черта отличает данный вид активов от всех иных объектов бухгалтерского учета, включая другие виды нематериальных активов. Кроме того, невозможно установить никакой определенной связи между деловой репутацией и какими-либо затратами, понесенными организацией. Каждый фактор, составляющий деловую репутацию, не может быть оценен в отдельности.

    Таким образом, любая сумма, квалифицируемая как деловая репутация, является уникальной и реальной. Она уникальна с точки зрения объекта, атрибутом которого признается, и момента времени, в который определена, а реальна, потому что действительно существует в данный момент и при данных условиях.

    Деловая репутация возникает в процессе жизнедеятельности организации. Однако сформированная внутри организации  деловая репутация не включается в бухгалтерский баланс. Она не может быть признана объектом учета, поскольку ни факты хозяйственной  деятельности, ни связанные с ними и порождаемые ими затраты, приводящие к ее возникновению и росту, не могут быть вычленены из общего хозяйственного процесса.

    Оценка  деловой репутации в высшей степени  субъективна и может варьировать  в самых широких границах в  зависимости от множества внутренних и внешних условий. Причем колебания стоимости деловой репутации могут происходить в течение достаточно коротких периодов.

    Для целей учета величина приобретенной  деловой репутации принимается  в размере разницы между суммой, фактически уплаченной продавцу за организацию, и размером приобретенных покупателем долей в ее активах и обязательствах на дату приобретения. Применительно к продаже объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация представляет собой разницу между покупной ценой, уплаченной покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации; последняя формируется в заключительном балансе приватизируемой организации. 

    По  результатам проведенной проверки выявились нарушения  практически  по всем хозяйственным операциям.

1. В феврале фирма купила деревообрабатывающий станок за 1200000 рублей, для чего взяла кредит в банке. Все операции отражены верно, но станок был введен в эксплуатацию до того как был оплачен. Операции по НДС отражены в учете верно.
2. В феврале 2001 года ОАО безвозмездно получило оборудование рыночной стоимостью 18000 рублей. В соответствии с п. 2.7. Инструкции МНС РФ налогооблагаемая прибыль организаций, получивших безвозмездно от других организаций основные средства, увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже балансовой стоимости, числящейся у передающей организации, Стоимость передаваемых объектом имущества указывается в документах на их передачу. Технологическое оборудование поступило в ноябре 2001 года, принято к учету в ноябре 2001 г, а в марте почему-то была начислена амортизация. Следует помнить, что не подлежит амортизации стоимость объектов основных средств полученных безвозмездно, тем более не стоит начислять амортизацию на объекты еще не принятые к учету, не введенные в эксплуатацию.
3. В сентябре 2001 года организация приобрела право требования на квартиру в строящемся доме, которую затем реализовала своему работнику в рассрочку. Здесь неправильно отражена реализация квартиры работнику ДТ 62 КТ 90-1 на всю стоимость квартиры, хотя работник будет расплачиваться частично в течение 4-х лет. Отсюда следует, что налог на прибыль будет завышен и финансовые результаты будут отражены не верно.
4. По четвертой операции с правом пользования компьютерной программой «Консультант Плюс»  и пополнением базы данных учет нарушен совсем. В частности, сумма НДС, уплаченная поставщику при приобретении и установке программы, предъявлена к вычету до введения в эксплуатацию и принятию к учету программы и услуг по установке, а также принятия к учету НДС по ним.

    В результате всего вышеперечисленного видим, что учет ведется с нарушениями. Несвоевременное оприходование  основных средств и НМА влечет за собой недоначисление амортизации, искажению остаточной стоимости  объектов. Искажению финансовых результатов, нарушениям по начислению и возмещению НДС по объектам, что ведет к налоговым санкциям и штрафам.

    Аудиторская проверка основных средств и НМА  завершается анализом эффективности  их использования. Эффективность использования  характеризует показатель фондоотдачи. Определяются коэффициенты: обновления, выбытия, износа, годности. На заключительном этапе аудитор должен  обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить для экономического субъекта обоснованные предложения по устранению недостатков и  использованию выявленных резервов. В данной фирме в первую очередь необходимо наладить своевременный и качественный учет основных средств и НМА, чтобы избежать лишних убытков. 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение 

    Аудиторская деятельность - является достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики.

    Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг. Аналогичные определения даются и в других работах.

      Аудитор (от лат. "auditor" — слушатель, ученик, последователь) — лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.

    Аудиторская деятельность включает, помимо проверок, оказание различного рода услуг: ведение  и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др.

    Проверка  деятельности организаций требует  определенных знаний, методологии, специальных  методологических приемов и технических  способов, раскрывающих содержание фактов хозяйственной жизни, а также  влияющих на них факторов с целью  познания предмета аудита. При выявлении нарушений законодательных актов в процессе проверки объектов контроля аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконности его действий и об их возможных неблагоприятных последствиях. Однако аудитор должен сделать все, чтобы не допустить нарушений законодательных актов клиентом (проверяемым субъектом).