Аудит основных средств

    При передаче объекта нематериальных активов  для использования комиссия, назначаемая  руководителем организации, оформляет  акт приемки-передачи нематериальных активов.

    В нем приводят наименование и краткую  характеристику объекта, указывают  дату передачи для использования, первоначальную стоимость, срок полезного использования (норму амортизации), способ амортизации и др. К акту прилагают необходимую документацию, подтверждающую существование объекта и права организации на него, либо в акте делают отметку о том, где хранится такая документация и кто в организации ответствен за это. Акт приемки-передачи нематериальных активов составляют на каждый объект в отдельности.

    На  основании акта приемки-передачи нематериальных активов бухгалтерия заводит  регистр аналитического учета. В нем указывают основные данные об объекте нематериальных активов: дату принятия к учету, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму амортизационных отчислений, способ амортизации, коды учета объекта и амортизационных отчислений и др. При ведении бухгалтерского учета с помощью компьютерной техники аналитические данные накапливаются в информационной базе данных, содержимое которой при необходимости может быть оформлено в виде машинограммы. При ручной технике ведения учета в качестве аналитического регистра используется карточка учета нематериальных активов (форма № НМ-1), которая заводится в бухгалтерии на каждый объект в одном экземпляре.

    Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов.

      Бухгалтерский учет наличия и  движения нематериальных активов,  принятых на баланс, ведется на  одноименном активном инвентарном  счете. Аналитический учет по  этому счету организуется по  видам нематериальных активов и инвентарным объектам. В частности, к счету 04 «Нематериальные активы» могут быть открыты субсчета "Права на объекты промышленной собственности", "Права на программы для ЭВМ", "Организационные расходы", "Права пользования земельными участками и природными ресурсами". Организация самостоятельно разрабатывает перечень субсчетов и аналитических счетов исходя из специфики деятельности, конкретных потребностей, задач управления и контроля.

    Порядок учетных записей по поступлению  нематериальных активов не зависит от источника поступления и использованной системы расчетов. Принятие к учету нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и лиц, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал организации, а также полученных безвозмездно от других организаций и лиц либо в качестве государственной помощи, отражается следующей записью:

    Д-т  сч.  Нематериальных активов

    К-т  сч.           Вложений во внеоборотные активы. 

    На  счете Вложений во внеоборотные активы предварительно собираются все фактические затраты на приобретение объекта нематериальных активов и определяется его первоначальная стоимость, причем записи делаются по дебету этого счета в корреспонденции со счетами Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов с учредителями. Доходов будущих периодов. Аналитический учет затрат по счету Вложений ведется по каждому приобретаемому нематериальному активу. Списание накопленных затрат с этого счета производится после приемки объекта для использования.

    Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в учете в отчетном периоде, за который они начислены. Для записей в бухгалтерском учете могут применяться две схемы: путем накопления соответствующих сумм либо путем уменьшения первоначальной стоимости объектов. В первой схеме для отражения сумм накопленной амортизации открывается специальный синтетический счет Амортизации нематериальных активов. Во второй схеме сумма амортизационных отчислений относится в кредит счета Нематериальных активов, тем самым уменьшается остаток по нему, который представляет собой остаточную стоимость объектов нематериальных активов; после полного погашения первоначальной стоимости объект автоматически перестает числиться в бухгалтерском учете. В обеих схемах корреспондирующими могут быть счета Общепроизводственных расходов, Общехозяйственных расходов, Расходов на продажу и др.

    Числящиеся  в бухгалтерском учете организации  объекты нематериальных активов  списываются при: прекращении использования  в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), а также для предоставления во временное пользование или для управления; продаже или обмене на другой неденежный актив; безвозмездной передаче; передаче в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; передаче в счет вклада в простое товарищество (совместную деятельность).

    Если  амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском  учете на счете Амортизации нематериальных активов, то одновременно со списанием  первоначальной стоимости этих объектов списывается сумма накопленных за все время использования амортизационных отчислений. Для этого делается следующая запись:

    Д-т  сч.  Амортизации нематериальных активов.

    К-т  сч.           Нематериальных активов. 

    Остаточная  стоимость выбывающего объекта, а также сумма выручки от продажи актива, стоимость актива, получаемого в обмен на выбывающий объект нематериальных активов, списываются на счет «Прочих доходов и расходов»:

    Д-т  сч.  Прочих доходов и расходов.

    К-т  сч.           Нематериальных активов – на остаточную стоимость выбывающего объекта.

    Д-т  сч.   Расчетов с покупателями и заказчиками.

    К-т  сч.           Прочих доходов и расходов – на выручку от продажи нематериальных активов.

    Д-т  сч.  Материалов.

    Д-т  сч.  Вложений во внеоборотные активы.

    Д-т  сч.  Финансовых вложений.

    К-т  сч.           Прочих доходов и расходов – на стоимость материалов, основных средств и других внеоборотных активов, ценных бумаг, получаемых в обмен на выбывающий объект нематериальных активов.

    Д-т  сч.  Прочих доходов и расходов.

    К-т  сч.           Прибылей и убытков – на величину результата (прибыли или убытка) от выбытия объекта.

    ИЛИ

    Д-т  сч.  Прибылей и убытков.

    К-т  сч.           Прочих доходов и расходов. 

    Результат от списания объекта нематериальных активов (в том числе недоамортизированная часть его стоимости), выявившийся на счете «Прочих доходов и расходов», включают в финансовый результат деятельности организации. Доходы и потери от списания объекта нематериальных активов отражают в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором они выявлены. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   2.3 Особенности аудита  нематериальных активов 

    Задачами  аудита нематериальных активов являются:

    - изучение состава и структуры  нематериальных активов, подтверждения  прав собственности на них;

    -  подтверждение первичной оценки объектов;

    - проверка системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  объектов нематериальных активов;

    -  установление правильности  ведения  учета операций с объектами;

    - подтверждение достоверности начисления  и отражения в учете амортизации  по объектам нематериальных активов;

    - оценка качества инвентаризации  объектов.

    Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учета нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета. Аудитор должен последовательно проверить следующие моменты:

    1. Документальное оформление факта наличия объектов нематериальных активов и правильное отражение их первоначальной балансовой стоимости;

    2. Организацию аналитического и  синтетического видов учета нематериальных активов.

    3. Правильность ежемесячного погашения  стоимости начисления износа по объектам, учитываемым в составе нематериальных активов (счет 05).

    4. Правильность списания объектов  нематериальных активов с баланса  предприятия.

    5. Соответствие   данных синтетического  и аналитического видов учета  нематериальных активов и их износа записям в Главной книге и балансе.

    Источниками информации являются: договора купли-продажи  объектов нематериальных активов, авторские  договоры, акты приемки-передачи объектов, свидетельства на право пользования, лицензии, протоколы собрания учредителей, протоколы о внесении объектов нематериальных активов в Уставный капитал, карточки учета объектов, инвентарные книги, акты списания, учетные регистры, журналы-ордера, ведомости по счетам 04, 05, 60 и другие, главная книга, положение об учетной политике предприятия.

    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет Нематериальных активов» 14/2000 (утвержденным приказом Минфина  России от 16 октября 2000 г. №91н) к ним  могут быть отнесены патенты на изобретения, промышленные образцы, авторские права, имущественные права и другие объекты.

    Аудитору  следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости и отражения  на счетах бухгалтерского учета объектов нематериальных активов.

    Первоначальная  стоимость должна определяться для объектов приобретенных за плату, созданных самим предприятием, внесенным в счет вклада в Уставный капитал, полученных по договору дарения.

    Аудитор должен проверить правильность применения установленного в Учетной политике предприятия способа амортизации  объектов.

    Аудитору  необходимо обратить внимание на возможное  ошибочное включение в состав объектов различных лицензий со сроком использования до 1 года. Лицензии на право торговли, транспортные лицензии должны учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов».

    Нематериальные активы выбывают с предприятия: в результате реализации; в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность; в результате безвозмездной передачи; в результате окончания срока полезного использования; в результате морального износа; в счет погашения кредиторской задолженности; в результате компенсационной сделки.

    Типичные  ошибки, которые встречаются при  аудите объектов нематериальных активов:

    - отсутствие первичных приходных  документов или оформление их с нарушением установленных требований;

    - неправильное отнесение отдельных  видов расходов к объектам  нематериальных активов;

    -  неправильное начисление амортизации  по отдельным объектам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 3 Практическая часть 

    Вы  являетесь ответственным за аудит основных средств и нематериальных активов ОАО ЧЭМК.

    Требуется:

1. Тщательно описать работу аудитора.
2. Обозначить проблемы, которые придется решать и указать проверки, которые необходимо провести.
3. Сформулировать установленный порядок ввода оборудования в эксплуатацию и перечислить нормативные документы, которые должны быть составлены в этом случае. Указать, какие экономические последствия (санкции) могут наступить для фирмы в случае отсутствия необходимых первичных документов, подтверждающих момент ввода основных средств в эксплуатацию.
4. Определить деловую репутацию фирмы.
5. Проверить налогообложение основных средств и НМА.
6. Составить письменную информацию руководству экономического субъекта по результатам аудита.