Аудит основных средств

     Аудитор знакомиться с методологией учета  основных средств в проверяемой  организации, которая изложена в  приказе об учетной политике, а  именно:

• способы начисления амортизации;
• порядок отражения затрат на ремонт основных средств;
• предусмотрена ли их переоценка;
• сроки проведения инвентаризации;
• перечень счетов и субсчетов, установленных рабочим планом счетов и используемых для отражения операций по учету основных средств.

     Документы, используемые при проверке аудитором:

1. Бухгалтерский баланс.
2. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
3. Пояснительная записка.

     Из  этих документов аудитор получает информацию о наличии и движении основных средств, суммах начисленной амортизации, переданных в аренду основных средствах, переведенных на консервацию, реконструкции, достройке и др., о сроках полезного использования, способы начисления амортизации, и другие сведения.

     Если  какие-то существенные сведения об основных средствах не раскрыты в финансовой отчетности организации, аудитор предлагает руководству организации обсудить это, и по необходимости внести в отчетность.

     Проверка  соответствия показателей бухгалтерской  отчетности и Главной книги также  производится с использованием формы № 5.

     Аудитор должен убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета. На данном этапе проверки проверяется  правильность отражения данных первичных  документов в регистрах аналитического и синтетического учета. При расхождении между ними выясняются причины и виновные лица, определяются последствия и вносятся предложения по устранению выявленных недостатков. [7 с. 44]

     При изучении учетных регистров и  первичных документов аудитор использует способы логической, арифметической и формальной проверки, т.е. одни документы сопоставляются с другими, проверяется правильность выведения итогов и правильность заполнения реквизитов.  

1.3 Методика  аудиторской проверки 

     Этапы аудиторской проверки основных средств:

     1 этап - Планирование аудита:

• оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности);
• анализ учетной политики;
• составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур.

 

     2 этап - Проведение аудита:

• проведение аудиторских процедур по существу;
• детальное тестирование;
• аналитические процедуры;
• сбор аудиторских доказательств;
• оформление рабочих документов.

     3 этап - Завершение аудита:

• обобщение и оценка результатов аудита;
• документальное оформление результатов аудита.

     Аудитор должен ознакомиться с методологией учета основных средств, изложенной в приказе об учетной политике организации. В частности, необходимо изучить:

• лимит стоимости объектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте;
• установленный перечень объектов, относимых к основным средствам независимо от стоимости;
• способы начисления амортизации по основным средствам;
• порядок отражения затрат на ремонт основных средств;
• предусмотрено ли проведение переоценки основных средств на 1 января отчетного года;
• сроки проведения инвентаризации основных средств;
• перечень счетов и субсчетов, установленных рабочим планом счетов и используемых для отражения операций по учету основных средств.

     Учетная информация подразделяется на первичную  учетную, информацию аналитических, синтетических, сводных регистров бухгалтерского учета (финансового и управленческого). [9 с. 276]

     К первичным учетным документам по учету основных средств, в частности  относятся:

• акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма № ОС -1);
• акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3);
• акт на списание основных средств (форма № ОС-4);
• акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а);
• инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6);
• акт о приемке оборудования (форма № ОС-14);
• акт приемки - передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15);
• акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16);
• документы, подтверждающие изготовление объектов хозяйственным способом.

     К первичным документам, которые используются при купле - продаже объектов, в том числе и основных средств, следует отнести также счета - фактуры.

     Регистры  аналитического и синтетического учета  включают накопительные ведомости, журналы - ордера и другие документы. Рекомендациями по применению единой журнально-ордерной формы учета установлены типовые формы регистров бухгалтерского учета. Учет основных средств и ряда других долгосрочных активов ведется организациями, применяющими единую журнально-ордерную форму учета, в журнале - ордере № 13.

     Перечень и периодичность получения отчетных ведомостей при таблично - автоматизированной форме учета определяются организациями в зависимости от требований контроля и анализа. В частности, по бухгалтерскому учету наличия и поступления основных средств формируются: ведомость движения основных средств по бухгалтерским счетам; оборотная ведомость основных средств в размере производств, отделов, цехов и других мест их эксплуатации и хранения; ведомость наличия основных средств по инвентарным номерам (инвентаризационная опись); ведомость наличия оборудования и его распределения по возрастному составу и др. К регистрам аналитического учета можно отнести также книгу покупок и книгу продаж.

     Отчетная  информация включает данные бухгалтерской (финансовой), статистической и налоговой отчетности (налоговых деклараций). В бухгалтерском балансе отражаются данные по основным средствам как действующим, так и находящимися на консервации или в запасе по остаточной стоимости.

     В "Бухгалтерском балансе" основные средства, принадлежащие организации на праве собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения, представлены в разделе 1 "Внеоборотные активы" по статье "Основные средства".[8 с. 265]

 

     Рисунок 1. Сверка тождества данных по учету  основных средств 

     Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состав на конец отчетного года приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Также в "Приложении к бухгалтерскому балансу" (ф. № 5) раскрываются данные:

• о суммах начисленной амортизации на начало и конец отчетного периода по всем основным средствам, а также по отдельным группам: здания и сооружения; машины, оборудование, транспортные средства и др.;
• о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переданных в аренду, как в целом, так и по отдельным видам (здания, сооружения);
• о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переведенных на консервацию.

     В пояснительной записке раскрывается исходя из Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) информация:

• об изменении стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);
• о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
• о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств.

     Статистическое  наблюдение за наличием и движением основных средств осуществляется с использованием статистического отчета (форма № 11).

     Таким образом, основными источниками  информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.

     Типичными ошибками при учете основных средств  являются неправильное определение  первоначальной стоимости и начисление амортизации.

     Первая  причина - неправильное определение  первоначальной стоимости основного  средства или нематериального актива. Порядок определения первоначальной стоимости основных средств изложен в разделе II "Оценка основных средств" ПБУ 6/01, где сказано, что первоначальная стоимость определяется исходя из фактических затрат по возведению или приобретению объектов основных средств, включая расходы по доставке, монтажу, установке.

     Распространенной  ошибкой является неправильное включение  в первоначальную стоимость основного  средства процентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения, сооружения или изготовления объекта основных средств.

     Включать  в первоначальную стоимость основного  средства можно лишь ту часть процентов, которая начислена до принятия объекта  к бухгалтерскому учету на счете 01 "Основные средства". Общехозяйственные  расходы и вовсе нельзя включать в первоначальную стоимость ни основного средства, ни нематериального актива.

     Вторая  причина ошибок заключается в  том, что бухгалтер начисляет  амортизацию на те объекты основных средств, стоимость которых не погашается посредством начисления амортизации. В соответствии с разделом III ПБУ 6/01:

• амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки т.п.) и др.;
• не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования;
• в течение срока полезного использования объекта основных средств приостанавливается начисление амортизационных отчислений в случае его перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     Еще одна ошибка заключается в неверном определении срока полезного  использования внеоборотных активов.

     Организациям  предоставлено право самостоятельно определять срок полезного использования  объектов основных средств и нематериальных активов. При этом следует учесть, сколько лет будет использоваться объект, режим его эксплуатации, влияние агрессивной среды, порядок проведения ремонтов, а также срок, установленный прилагаемой технической документацией. Определить срок полезного использования нематериального актива можно исходя, например, из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объекта интеллектуальной собственности, или из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). [11 с. 187]

     Так как срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией только один раз - при  принятии объекта к бухгалтерскому учету - то изменять этот срок в период его эксплуатации нельзя. 
 
 

     2 АУДИТ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ ОАО «ГОРТОПСБЫТ» 

2.1 Организационно  - экономическая характеристика общества 

     Открытое  акционерное общество «Гортопсбыт» создано по решению учредителей. Зарегистрировано 28 мая 1999 года, свидетельство о регистрации № 1022200804042. 

     Таблица 1 - Краткая характеристика общества: