Аудит основных средств

- оформлены  документы по приемке-передаче объекта;

- объект  введен в эксплуатацию;

- документы  переданы на государственную  регистрацию.

   Если  все условия выполнены, амортизацию  можно начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта  в эксплуатацию [5].

   По  действующему порядку объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию, учитываются в составе капительных  вложений (п. 41 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 32н действующая редакция). Амортизацию по ним разрешено начислять с 1-го числа месяца, следующем за месяцем их ввода в эксплуатацию. Методические указания допускают переводить фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию, в состав основных средств, выделяя их на отдельном субсчете к счету 01.

6. Неправильно определен срок полезного использования.

   К такого рода ошибкам могут быть отнесены, такие как:

• Неправомерный учет в бухгалтерском и налоговом учете комплектующих компьютера имеющих одинаковый срок использования как отдельный инвентарный объект
• По отдельным объектам ОС нормы начисления амортизации определены неверно
• Неправомерно организация установило разные сроки на объекты ОС  одного наименования и назначения

   Причины ошибок могут заключаться в неверном определении срока полезного использования объектов основных средств.

   В постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 в ред. от 18.11.2006 № 697 «о классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» для каждой амортизационной группы основных средств указаны пределы сроков, например, для первой группы – от одного года до двух лет включительно; для второй группы – от двух лет до трех лет включительно и т.д. Конкретный срок использования имущества фирма устанавливает сама.

   При этом возможно допустить ошибку, устанавливая в месяцах предельный срок, определенный для конкретной группы. Для первой группы максимальный срок составляет 24 месяца, для третьей минимальный срок – 25 месяцев, а максимальный – 36. В результате неправильного толкования «граничащих» сроков искажена сумма ежемесячных амортизационных отчислений и, как следствие, прибыль.

7. Неправомерное определение суммы амортизационных отчислений по модернизованным ОС.

   Распространенной  ошибкой в организациях является неправильное отражение в учете  сумм амортизационных отчислений по модернизованным основным средствам. Часто бухгалтеры организаций неправильно классифицируют модернизованное основное средство, в следствии чего неправильно определяет суммы начисленной амортизации, и соответственно искажают показатели бухгалтерской отчетности.

8. Методологически неверное отражение в учете операций по реализованным ОС.

   В соответствии с пунктом 76 Методических указаний по учету основных средств выбытие (реализации) объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

В результате методологически неверного отражения в учете операций по реализованным основным средствам организация значительно искажает бухгалтерскую отчетность, что ведет к невозможности подтверждения ее достоверности.

   Типичные  ошибки можно сопоставить с предпосылками  составления бухгалтерской отчетности и аудиторскими процедурами для того, чтобы увидеть их взаимосвязь. Предпосылки составления бухгалтерской отчетности в сопоставлении с типичными ошибками представлены в приложение 3.

   Типичные  ошибки и ответственность за них  представлены в приложении 4.

   Заключение 
 

   По  результатам написания работы можно сделать следующие выводы:

   1. Целью аудита основных средств является проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

   К задачам аудита основных средств относятся такие как: изучение состава и структуры основных средств, условий их хранения и эксплуатации, подтверждение их первичной оценки, оценка размеров начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете, подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств, и другие.

   Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат: договоры, используемые для покупки, продажи, ремонта, лизинга, аренды ОС, первичные документы, регистры, результаты опроса, подтверждение, осмотр – наиболее дорогих и существенных объектов, результаты перекрестных процедур, результаты аналитических процедур, заключение эксперта.

   2. Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств. Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков. Аудитору необходимо проверить: создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов, оформлены ли договоры купли-продажи основных средств, оформлены ли протоколы договорной цены, правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи, правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов. По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

   Аудитору  необходимо проверить полноту инвентаризации основных средств и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск. В ходе аудита необходимо установить: все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли она с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации. При обнаружение аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие коррективы в регистры и отчетные формы.

      3. При проверке учета основных средств используются следующие способы получения доказательств:  проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (перечет), инспектирование, наблюдение, подтверждение, аналитические процедуры. Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам, налоговых расчетов, показателей отчетности. Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам по основным средствам. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учету операций с основными средствами. Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п. Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия основных средств в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

   Аудитор проверяет правильность заполнения унифицированных форм по учету основных средств. За неправильное оформление первичных учетных документов предусмотрена ответственность.

   4. Примерный перечень типичных ошибок следующий: отсутствие актов приемки-передачи основных средств, отсутствие инвентарных карточек по учету основных средств, ведение аналитического учета ОС не по каждому инвентарному объекту, неверное начисление амортизации по объектам ОС, организация неверно начисляет амортизацию по объектам ОС стоимостью менее 20000 руб., неверное отражение в составе ОС объектов не имеющих отношение к производству, продаже и использованию для управленческих нужд организации, методологически неверное отражение в учете операций по реализованным ОС, неправомерно организация установило разные сроки на объекты ОС  одного наименования и назначения, неправомерное определение суммы амортизационных отчислений по модернизованным ОС,  и другие. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Литература 

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»  от 07.08.2001г. № 119-ФЗ
2. Гражданский кодекс РФ
3. Налоговый кодекс РФ
4. Кодекс РФ об административных правонарушениях
5. Положение по бухгалтерскому учету  «учету основных средств» ПБУ 6/01 в ред. от 27.11.2006 N 156н
6. Федеральные стандарты аудиторской деятельности
7. Аудиторские стандарты в ред. от 22.07.2008 N 557
8. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. - М.: Аудит: ЮНИТИ, 1995.-398 с.
9. Алборов Р.А.: Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005. – 432 с.
10. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К.: Аудит: Пер.с американского пятого изд. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 558 с. – (Серия по бух учету и аудиту UNCTC).
11. Барышников Н.П.: Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, переработанное и дополненное – М.: Информационно - издательский дом «Филинъ», Рилант, 2006 – 656 с.
12. Гутцайт Е.М.: Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование / Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. – М.: «ФБК-Пресс», 2006.- 384 с.
13. Камышанов П.И, Практическое пособие по бухгалтерскому учету и аудиту. – М.: Элиста, 2000г.
14. Касьянова Г.Ю.: Документооборот в бухгалтерской и налоговом учете: прак. рек. для бухгалтера и руководителя/Касьянова Г.Ю,, Котко Е.А., Топольская Е.Б. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Статус-Кво, 2006. – 477 с.
15. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: организация аудиторской проверки. Методика проведения аудиторской  проверки. – М.: Экспертное бюро ПРИОР, 2000г.
16. Ланина И.Б.: Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете: - 2-е изд., пспр. и доп. – М.: Омега-Л, 2005. – 216 с.
17. Макоед И.А, Пупко Г.М, Аудит: методология и организация. – Мн: НИУ, 1999г.
18. Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов / В.И,Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. – 583 с.
19. Пошарстник Е.Б., Мейксин М.С.: Бухгалтерский учет и аудит. В 2-х томах: практ. пособие с коммент. – 2-е изд., доп и перераб. – М.: изд. Торг.Дом «Герда», 2006. – 472 с.
20. Пупко Г.М. Аудит и ревизия. – М.: Интерпрессервис, 2003г.
21. Робертсон Дж.: Аудит: Пер. с англ./Аудиторская фирма «Контакт». – М.: KPMG, 2004. – 496 с.
22. Скобора В.В. Аудит: методология и организация. /Под ред. Скобора В.В, - М.: «Дело и сервис», 1998г.
23. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: учебник. – М.: Инфра –м, 2001г.
24. Тараканова Н.В.: Практика учета и аудита основных средств. – М.: ООО «Верже-АВ», 2006. – 192 с.
25. Черноморда П.В.Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. П.В.Черноморда, А.А.Каракова; Рос. экон. акад. им. Г.В. Плеханова. – М., 2006. – 361 с.
26. Шеремет А.Д., Суйц В.П.: Аудит: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИИФРА-М, 2006. – 448 с. – (Серия «Высшее образование»).
27. Яновский А.Б..: Аудит акционерных обществ в отраслях промышленности/ В.М.Волковой, Н.А. Игнатущенко, Е.В.Лахова, С.И.Шумков; Под науч. ред А.Б.Яновского. – М.: Изд.дом «Аудитор», 2006. – 206 с.
28. Аудиторская проверка: практическое пособие для бухгалтера // СПС Гарант
29. Журнал «Вестник московского бухгалтера» 24-30 января 2005 года №3 с журналом «нормативные акты для бухгалтера Москвы и Московской области».
30. Газета «Учет.Налоги.Право» 25-31 января 2005 года №3.
31. Газета «Экономика и жизнь» январь 2005 №3.
32. сайт www.arbitor.ru.
33. сайт www.audit-it.ru.
34. сайт www.idioma.ru.
35. сайт www.vescc.com.

Приложение 1

Программа аудита основных средств