Аудит основных средств

6. Амортизация основных средств.

     Согласно  ПБУ 6\01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

     Согласно  ПБУ 6\01 срок полезного использования  определяется организацией по каждому  объекту основных средств при  принятии его к бухгалтерскому учету. Этот срок определяется исходя из следующих  условий: ожидаемого срока использования этого объекта; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативных правовых и других ограничений использования этого объекта. Таким образом, по одинаковым объектам основных средств организация для целей бухгалтерского учета вправе установить разный срок полезного использования исходя из перечисленных выше условий.

     Кроме того, при определении срока полезного  использования приобретенных основных средств с целью сближения бухгалтерского и налогового учета организация может воспользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01. 2002 №1.

     Порядок налогового учета амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25  «Налог на прибыль организации» НКРФ, согласно которому по указанным объектам организация обязана самостоятельно установить срок их полезного использования по состоянию на 1 января 2002 с учетом Классификации основных средств, определяемой Правительством РФ, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным  НКРФ. Кроме того, налоговым законодательством определено, что независимо от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НКРФ, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества.

     В соответствии с НКРФ амортизируемое имущество распределяется по амортизируемым группам в соответствии со сроком его полезного использования. Таковым признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

     Амортизационные отчисления по объекту ОС начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. При этом выбранный способ начисления амортизации должен применяться в течение всего срока полезного использования объекта ОС.

     Для целей бухгалтерского учета применяются  следующие методы начисления амортизации: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания пропорционально объему продукции. Вариант начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

     Для целей налогового учета предусмотрены  два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Вариант начисления амортизации закрепляется в учетной  политике для целей налогового учета.

     Единственным  совпадающим методом в бухгалтерском  и налоговом учете является линейный метод начисления амортизации. Начисление амортизации линейным способом производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     Учетной политикой для целей налогообложения  может быть предусмотрено применение амортизационной премии в размере 10% от суммы расходов на приобретение основных средств. При этом расходы  на приобретение основных средств учитываются  в налоговом учете в следующем порядке:

     - 10% первоначальной стоимости объекта основных средств может быть включено в став расходов отчетного периода, на который приходится дата начала начисления амортизации по данному объекту основных средств;

     - оставшаяся стоимость объекта основных средств признается расходом по мере начисления амортизации в рассматриваемой ситуации линейным методом.

     7. Выбытие основных средств. 

     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в бухгалтерском  учете сумма поступления от продажи  объекта основных средств отражается в качестве операционного дохода по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     При выбытии объектов основных средств  к счету 01 может открываться субсчете «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а кредит – сумма накопленной амортизации. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается со счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91, субсчете 91-2, поскольку является операционным расходом в соответствии с ПБУ 10\99.

     Реализация  объекта основных средств на территории РФ облагается налогом на добавленную  стоимость. При этом налоговая база по НДС определяется в соответствии с НКРФ. В целях налогообложения прибыли доходом от реализации признается выручка от реализации основных средств, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные основные средства, выраженных в денежной и натуральной формах, за вычетом налогов, предъявленных покупателю. При реализации объектов основных средств налогоплательщик в праве уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость этих объектов, определяемую в соответствии с НКРФ. Если в результате реализации амортизируемого имущества получен убыток, то согласно НКРФ он включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого объекта основных средств и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

     2. Аудит основных средств

     2.1 Цели и задачи аудиторской проверки 

     Цель  аудиторской проверки основных заключается в составлении обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о них, отраженной в бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

     Аудит основных средств, как правило, является частью аудита внереализационных активов  организации.

     Недвижимость, прочие основные средства:

1. Аудит земельных участков.

Проверить и подтвердить:

     - правильность оформления материалов инвентаризации земельных участков и отражения результатов инвентаризации в учете;

     - полноту и правильность оформления правоустанавливающих документов на земельные участки;

     - правильность определения балансовой стоимости земельных участков.

     2. Аудит государственной регистрации прав на недвижимое имущество.

     3. Аудит прочих основных средств.

     Проверить и подтвердить:

     - правильность оформления материалов инвентаризации основных средств и отражения результатов инвентаризации в учете;

     - наличие и сохранность основных средств;

     - правильность отражения в учете капитального ремонта основных средств;

     - правильность начисления амортизации;

     - правильность определения балансовой стоимости основных средств;

     - правильность отражения в учете операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств;

     - правильность начисления и перечисления в федеральный бюджет арендной платы за использование земельных участков, федеральных зданий, помещений, сооружений, машин и оборудования.

     Незавершенное строительство:

     Проверить и подтвердить:

     - правильность оформления материалов инвентаризации незавершенного строительства и отражения результатов инвентаризации в учете;

     - правильность определения балансовой стоимости незавершенного строительства;

     - правильность аналитического и синтетического учета незавершенного строительства.

     В процессе аудиторской проверки основных средств решаются следующие задачи:- проверка состояния учета, хранения и сохранности, эффективность их использования;- установление обоснованности и правильность оформления поступление и выбытие;- проверка правильности начисления износа и отнесение затрат на ремонт основных средств. Исходя и поставленных задач при проведении аудиторской проверки в хозяйстве необходимо использовать нормативные акты, устанавливающие общие принципы бухгалтерского учета и аудита основных средств, а также специфику хозяйства, то есть принятую учетную политику, условия деятельности, квалификацию персонала и техническую базу хозяйства.

     Аудит проводится в соответствии с Законом  об аудиторской деятельности и Федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской отчетности».

     В ходе проверки основных средств, если планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и связанные с ними области учета и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств  в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество и так прочее.

     Теоретические аспекты аудита основных средств  и нематериальных активов могут  быть представлены в виде нескольких этапов:

1. Определение цели и задач аудиторской проверки;
2. Планирование и разработка рабочей программы аудита;
3. Составление аудиторского заключения;
4. Разработка рекомендаций и предложений по оптимизации учета.

Для достижения цели аудитору необходимо:

- оценить систему внутреннего контроля организации клиента;

- определить методы проверки;

- разработать программу аудиторских процедур по существу. 

     2.2 Планирование и разработка рабочей  программы аудита 

     Для разработки эффективного подхода к  аудиту основных средств и нематериальных активов на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется непосредственно в ходе проверки. Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая состоит из среды контроля, средств контроля и системы бухгалтерского учета.

     При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен:

1. Проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств и нематериальных активов;
2. Провести экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота;
3. Проанализировать соответствие применяемой формы учета;
4. Проверить наличие регистров налогового учета;
5. Установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

     Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор может применить тестирование. Некоторые тесты целесообразно выделить в отдельные блоки.

     Основные  средства предприятий  могут формироваться за счет различных источников, а именно: