Аудит основных средств

     По  данным объектам основных средств не начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете, стоимость основных средств включается в себестоимость продукции при вводе в эксплуатацию.

     В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н) единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

     Рекомендации  аудитора: учитывая, что монитор (сканер) без компьютера работать не может, рекомендуется Обществу его стоимость включать в стоимость компьютера и учитывать все вместе, как единый инвентарный объект;

     5. Обществом тягач «ГТ - СМ», государственная регистрация которого произведена 22.04.2010 г., отражен в составе основных средств на балансовом счете 01 «Основные средства» в ноябре 2010 г. В декабре 2010г. по данному объекту основных средств начислена амортизация в сумме 10 135,14 руб., включенная в себестоимость продукции (работ, услуг).

     В соответствии Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств  принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету должно осуществляться на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки - передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

     Рекомендации  аудитора: в связи с тем, что государственная регистрация объекта основных средств произведена в апреле 2010г., отражение в составе основных средств тягача «ГТ - СМ», должно быть произведено в апреле 2010 г.

     Несвоевременное отражение в составе основных средств тягача «ГТ - СМ» привело  к занижению налоговой базы по налогу на имущество и налогу на прибыль в сумме начисленной  амортизации. 

     6. Обществом в 2010 г. списаны основные средства «МАЗ 5549», автобус «ПАЗ 3205», автобус «ЛАЗ 699Р». Данные о проведении переоценки данных основных средств отсутствуют.

     В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н) при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки должна переноситься с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

     Рекомендации аудитора: рекомендуется Обществу восстановить аналитические данные к счету 83 «Добавочный капитал», в случае проведения ранее переоценки списанных основных средств произвести корректировочные записи по счету 83 «Добавочный капитал»;

     7. Обществом стоимость активов, приобретаемых для перепродажи, отражается на балансовом счете 01 «Основные средства». Например, в октябре 2010 г. приобретена и реализована «Амфибия глиссирующая» стоимостью 520 223,67 руб., отраженная на счете 01 «Основные средства» и т.д. Ошибка является типичной.

     В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н «Положение по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01 в  ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н) при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

     а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

     б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

     г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

     Рекомендации  аудитора: стоимость активов, приобретаемых для перепродажи, отражать на балансовом счете 41 «Товары»;

     8. Обществом в течение 2010 года осуществляется ремонт основных средств, но документы унифицированных форм не заполняются. Согласно Постановлению Государственного Комитета РФ по статистике от 21 января 2003 г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции., модернизации должен применяться Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3), который должен подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6).

     Рекомендации  аудитора: отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций осуществлять на основании первичных документов унифицированных форм.

     9. В процессе аудита в выборочном  порядке проверено начисление  амортизации основных средств.

     По  основным средствам, приобретенным в 2010 г., амортизация Обществом начисляется по нормам амортизации, исчисленным исходя из установленного срока эксплуатации.

     9.1 Обществом в течение 2010 г. ошибочно не начисляется амортизация по некоторым объектам основных средств. Например, в июле 2010 г. отражены Обществом в составе основных средств следующие объекты:

     - ноутбук «Expert 850 Р4» первоначальной стоимостью 71 916,0 руб.;

     - принтер «Epson Stylus Photo 2100» первоначальной стоимостью 34 661,25 руб.;

     - фотопринтер сублимационный «Sony» первоначальной стоимостью 15 734,0 руб.

     По  состоянию на 01.01.2011 г. по указанным объектам основных средств Обществом не начислена амортизация. В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н) начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств должно начинаться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производиться до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

     9.2 В процессе аудита сопоставлены  нормы амортизации, установленные  при принятии основных средств  к бухгалтерскому учету, с применяемыми  Обществом нормами амортизации.

     Обществом ошибочно производится начисление амортизации  здания административно - бытового комплекса (инвентарный № 22).

     Рекомендации  аудитора: произвести корректировочные записи в бухгалтерском и налоговом учете и сдать уточненные расчеты по налогу на имущество и налогу на прибыль.

     10. Инвентаризация основных средств в 2010 году Обществом не проводилась. Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 года № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ и др.) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

     Рекомендации  аудитора: провести инвентаризацию основных средств. 

    3.2. Письменная информация аудитора руководству ООО «КамСервис» 
 

Письменная  информация аудитора руководству ООО  «КамСервис» 

    Аудиторской организацией «Консалт-Аудит» в соответствии с договором №1 от 01.02.11 проведена аудиторская проверка учета и сохранности основных средств ООО «КамСервис» за 2010 финансовый год.

    В аудите принимали участие:

    Иванов  И.И. – руководитель аудиторской  проверки (квалификационный аттестат №589625 выдан 25.06.2000г.)

    Петров  И.Я. – аудитор  (квалификационный аттестат №897412 выдан 14.12.2006г.)

    Гончарова Н.Н. – аудитор (квалификационный аттестат №195418 выдан 24.03.2005г.)

    Аудиторской организацией «Консалт-Аудит» проведена  проверка сохранности, учета и отчетности по основным средствам ООО «КамСервис» за 2010 финансовый год.

    При планировании и проведении аудита указанной  бухгалтерской информации было рассмотрено  состояние системы внутреннего  контроля ООО «КамСервис», ответственность за организацию которой несет исполнительный орган ООО «КамСервис».

    Система внутреннего контроля была изучена  исключительно для того, чтобы  можно было определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского мнения о достоверности бухгалтерского учета основных средств. Проделанная  в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «КамСервис» в целях выявления всех возможных недостатков.

    В процессе аудита аудиторы не обнаружили никаких фактов, из которых можно  было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «КамСервис» масштабам и характеру его деятельности.

    Проверка  соответствия ряда совершенных ООО «КамСервис» финансово-хозяйственных операций действующему в РФ законодательству проводилась исключительно в целях получения достаточной уверенности в том, что бухгалтерский учет и отчетность не содержат существенных искажений. Цель проведенного аудита не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «КамСервис» действующему законодательству. Поэтому такое мнение не высказывается.

    В ходе аудиторской проверки правильности отнесения предметов к основным средствам в ООО "КамСервис" были обнаружены следующее нарушение:

      - Обществом частично распечатаны акты приема- передачи основных средств на устаревших  формах первичных документов, также в них отражены не все необходимые данные, отсутствуют подписи;

     - Обществом периферийные устройства к компьютеру (сканер, монитор) отражаются как отдельные объекты основных средств;

     -  Обществом в 2010 г. списаны основные средства, данные о проведении переоценки данных основных средств отсутствуют;

     - Обществом стоимость активов, приобретаемых для перепродажи, отражается на балансовом счете 01 «Основные средства»;

     - Обществом в течение 2010 года осуществляется ремонт основных средств, но документы унифицированных форм не заполняются;

     - Обществом в течение 2010 г. ошибочно не начисляется амортизация по некоторым объектам основных средств;

     - инвентаризация основных средств в 2010 году Обществом не проводилась.

    Мы  предлагаем предприятию принять меры для улучшения общей постановки ведения бухгалтерского учета и составления отчетности:

    - отражение операций с основными  средствами осуществлять на основании  первичных документов унифицированных  форм, утвержденных Постановлением № 71 от 21.01.2003г. Комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Первичные документы должны быть распечатаны и подписаны членами комиссии по приему- передаче, лицом, оформившим документ, и утверждены руководителем Общества;