Аудит основных средств

 
 

Продолжение таблицы 2.3

 
 

     Методика аудиторской проверки  учета, сохранности движения основных средств в ООО «КамСервис» по  данной программе рассмотрена в  третьей главе.  

Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение

3.1. Осуществление аудиторских  процедур и их  документирование 
 

    Краткое описание организации:

    Название  предприятия: Общество с ограниченной ответственностью "КамСервис" (сокращенное название ООО «КамСервис»)

    Адрес предприятия юридический: 683013, Петропавловск-Камчатский, ул. Океанская д.67

    Адрес предприятия фактический: 683000, Петропавловск-Камчатский, ул. Океанская д.67

    Руководитель  предприятия: Генеральный директор Андреев Александр Егорович.

    ИНН/КПП  4101025538/410101001

    Банковские  реквизиты: р/с 40702810236170101946 в Камчатском отделении № 8556 АК Сбербанка России ,к/с 30101810600000000602, БИК 043002602.

    ООО «КамСервис» было основано в 2002 году в г. Петропавловске-Камчатском.

     Предприятие осуществляет свою деятельность на основе Устава и других учредительных документов в соответствии с п. 2 главы 41 Гражданского Кодекса РФ.

     ООО «КамСервис» был создан для предоставления услуг по капитальному ремонту КПП, силовых агрегатов автомобилей КамАЗ и некоторых модификаций КамАЗа: самосвалов сельхоз вариантов, и др.

     В настоящее время видами деятельности общества являются:

     - проведение научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ;

     - разработка, изготовление, испытание  автотранспортных средств с улучшенными  потребительскими свойствами и  специального назначения, запасных  частей к ним, технологического  и инженерного оборудования, оснастки, инструмента;

     - восстановление и ремонт всех  групп сложностей автомобильной,  тракторной, прицепной и прочей  техники;

     - разработка, технологическая подготовка  производства и внедрение технологий, проектная и собственная коммерческая деятельность;

     - проведение технических, технико-экономических,  финансовых, правовых и иных экспертиз  и консультаций, информационное  обслуживание;

     - производство продукции производственно-технического  назначения;

     - оптовая и розничная торговля, торгово-закупочная, посредническая деятельность в том числе транспортными средствами и запасными частями к ним;

     - оказание бытовых, транспортных  услуг, ремонт и техническое  обслуживание транспортных средств;

     Для проверки операций с основными средствами выполнены следующие аудиторские процедуры:

     - проверка соблюдения условий  для отнесения имущества к  основным средствам; проверка  документального оформления и  учета основных средств;

     - проверка правомерности включения  в состав амортизируемого имущества  стоимости основных средств;

     - сравнение фактических показателей  бухгалтерской отчетности с данными  бухгалтерского учета Общества.

     По  состоянию на 01.01.2011 года первоначальная стоимость основных средств, отраженная на балансовом счете 01 «Основные средства», составляет 44 446 164,15 руб.; амортизация, учтенная на балансовом счете 02 «Износ основных средств» - 27 218 531,94 руб.. Итого остаточная стоимость основных средств на 01.01.2006 г. .- 17 227 633 руб., что соответствует данным бухгалтерской отчетности Форме № 1 «Бухгалтерский баланс» на 31.12.2003 г. по строке 120 «Основные средства» в сумме 13 603 тыс. руб.

     В процессе проверки основных средств  установлено следующее:

     1. Бухгалтерский учет основных средств, приобретенных до 01.01.2010г., Обществом осуществляется с использованием учетных документов унифицированных форм: акты о приеме - передаче основных средств (форма № ОС - 1), акты о списании объекта основных средств (форма № ОС - 4). На основные средства, приобретенные в 2010г. Обществом частично распечатаны акты приема- передачи основных средств, однако данные формы первичных документов отменены Постановлением № 71 от 21.01.2003 г. Комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», также в них отражены не все необходимые данные, отсутствуют подписи. Например, акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма № ОС-1 ) № 1 от 31.03.2010г. признан утратившим силу, также отсутствуют подписи лиц, принимавших объект основных средств.

     Рекомендации аудитора: отражение операций с основными средствами осуществлять на основании первичных документов унифицированных форм, утвержденных Постановлением № 71 от 21.01.2003г. Комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Первичные документы должны быть распечатаны и подписаны членами комиссии по приему- передаче, лицом, оформившим документ, и утверждены руководителем Общества;

     2. Зарегистрировано на праве собственности следующее недвижимое имущество, числящееся на балансе Общества на 01.01.2010 года:

     1. Здание административно - бытового комплекса. (Свидетельство о государственной регистрации права от 16.04.1997 года, регистрационный № 16-2-1).

     2. Здание - компрессорная градирня (Свидетельство о государственной регистрации права от 16.04.1997 года, регистрационный № 18-2-1).

     3. На 01.01.2011 года на балансе Общества числится недвижимое имущество, на которое обществом не представлены документы о регистрации прав собственности:

     - сборочный узел стоимостью 1 239 909,0 руб.;

     - склад готовой продукции стоимостью 1 147 444,0 руб.;

     - внешнее электроснабжение первоначальной  стоимостью 447 764 руб.;

     - подъезды и площадки первоначальной  стоимостью 1 527 023,0 руб. и т.д.

     В соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» к недвижимому имуществу относятся все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения.

     К сооружениям относятся инженерно - строительные объекты, назначением  которых является создание условий, необходимых для осуществления  процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

     К сооружениям относятся законченные  функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие как  линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные линии связи, специализированные сооружения систем связи, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений.

     И коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как-то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты, входят в состав зданий.

     Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации, включаются в состав зданий, начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода.

     Следовательно, коммуникации, не входящие в состав зданий, являются отдельными сооружениями, подлежащими государственной регистрации.

     Исходя  из положений Гражданского кодекса  Российской Федерации, в соответствии с которым право собственности  и другие вещные права на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре учреждениями юстиции, и Закона N 122-ФЗ при решении вопроса о принятии объекта к бухгалтерскому учету недвижимое имущество до момента государственной регистрации или до момента подтвержденного факта подачи документов на регистрацию вышеуказанных прав должно отражаться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Для целей налогового учета, основные средства, права на которые подлежат государственной  регистрации в соответствии с  законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

     Рекомендации  аудитора: произвести государственную регистрацию прав на незарегистрированное имущество;

     4. Обществом периферийные устройства  к компьютеру (сканер, монитор) отражаются  как отдельные объекты основных  средств:

     - по актам о вводе в эксплуатацию № 106,107 от 18.02.2010г. принтеры «HP LaserJet 1200» (4 шт.) первоначальной стоимостью по 10 020,83 руб.;

     - по акту № 33 от 15.07.2010. монитор 15 «Digital Vision» первоначальной стоимостью 5 423,6 руб.;

     - по акту № 29 от 28.07.2010г. монитор «Digital Vision 17» первоначальной стоимостью 7 412,71 руб. и т.д. Ошибка является типичной.