Аудит операцій по руху грошових коштів в касі і на поточному рахунку

Типова кореспонденція по кредиту рахунку 301 “ Каса в  національній валюті”

№ п/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	Надходження готівки в касу підприємства від операційної каси чи каси філіалу	301	301
2	Касова виручка здається інкасатору	333	301
3	Виданий аванс представникові постачальника  готівкою під поставку матеріальних цінностей, робіт, послуг	371	301
4	Видана під звіт готівка на цільове використання	372	301
5	Повернення вкладених в статутний  капітал коштів засновнику	46	301
6	Погашення довгострокових облігацій	521	301
7	Видана заробітна плата персоналу  підприємства	661	301
8	Погашення зобов'язань перед учасників	671,672	301

 

Рахунки в  банку – рахунок бухгалтерського обліку руху і виявлення облікових залишків безготівкових грошових коштів, якими володіє підприємство.

Типова кореспонденція по дебету рахунку 311 “Поточні рахунки в національній валюті”

№ п/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
1	Дострокове погашення  дебіторської заборгованості	311	16
2	Передача готівки в  банк	311	301
3	Перерахування грошових коштів з одного рахунку на інший	311	311
4	Зарахування на розрахунковий  рахунок коштів, що знаходились в дорозі	311	331
5	Погашення дебіторами короткострокових векселів	311	341
6	Погашення короткострокових облігацій	311	352
7	Погашення покупцями  та замовниками дебіторської заборгованості по відгруженим їм товарам, виконаним роботам, наданим послугам	311	361
8	Повернення раніше виданого авансу від продавця	311	371
9	Надходження відсотків, дивідендів, інших доходів та платежів	311	373
10	Отримання коштів по пред'явленим  претензіям	311	374
11	Надходження від винних осіб коштів в цілях відшкодування  збитків	311	375
12	Погашення заборгованості іншими дебіторами шляхом внесення коштів на поточний рахунок	311	377
13	Грошові надходження  від продажу емітованих підприємством  акцій	311	421
14	Грошові надходження  від продажу власних акцій, раніше викуплених у інших підприємств	311	451
15	Погашення дебіторської заборгованості засновниками по внескам в статутний капітал	311	46
16	Цільове надходження  грошових коштів, цільове фінансування	311	48
17	Отримання підприємством  довгострокового кредиту	311	501
18	Отримання підприємством довгострокового небанківського кредиту	311	505
19	Надходження грошових коштів від продажу довгострокових облігацій	311	522
20	Одержання підприємством  короткострокового кредиту	311	601
21	Надходження грошового  відшкодування з бюджету, в тому числі підтвердженого декларацією по ПДВ податкового кредиту	311	641
22	Надходження авансів  та передоплати від покупців та замовників	311	681
23	Надходження грошових сум  від дочірніх підприємств	311	682
24	Надходження орендної плати  в рахунок майбутніх періодів	311	69
25	Надходження виручки  від продажу готової продукції	311	701
26	Надходження виручки  від продажу товарів	311	702
27	Надходження виручки  від реалізації робіт, послуг	311	703
28	Надходження грошових коштів по договорам страхування	311	76

 

Типова кореспонденція по кредиту  рахунку 311 “Поточні рахунки в національній валюті”

№ п/п	Зміст господарської  операції	Дебет	Кредит
1	Надходження готівки  в касу підприємства	301	311
2	Оприбутковано дорожніх чеків	33	311
3	Перераховано коштів на купівлю валюти	333	311
4	Оприбуткування короткострокових цінних паперів	35	311
5	Перерахування грошових коштів в рахунок сплати робіт, послуг	39	311
6	Повернення вкладених  в статутний капітал внесків  засновника	46	311
7	Повернення невикористаних коштів цільового фінансування	48	311
8	Погашення довгострокового  кредиту	501	311
9	Погашення довгострокового  векселю	511	311
10	Погашення довгострокових облігацій	521	311
11	Оплата по зобов'язанням  згідно договору фінансової аренди	531	311
12	Погашення короткострокового кредиту	601	311
13	Погашення короткострокового  векселя	621	311
14	Погашення зобов'язання перед постачальниками та підрядчиками за придбані ТМЦ, виконані роботи, послуги	631	311
15	Перерахування грошових коштів в якості податків і обов'язкових платежів	641, 642	311
16	Перерахування грошових коштів в порядку розрахунку з  органами соціального страхування	65	311
17	Виплата заробітної плати  персоналу шляхом перерахування  її на особові рахунки в ощадних  банках	66	311
18	Погашення зобов'язань  перед учасниками по нарахованим дивідендам	671, 672	311
19	Повернення постачальнику  чи підрядчику раніше отриманого  авансу	681	311

Якщо аудитор виявив неправильну кореспонденцію рахунків,  він складає таку відомість та занотовує в своїх робочих документах.

Нетипові проводки, які потребують дальнішої доробки 

Найменування  номеру документа, дата

Кореспонденція рахунків

Сума

Зміст господарської операції

Питання, рекомендовані проводки

Подальша доробка

 

 

7. Аудиторський  висновок за результатами перевірки

Як було розглянуто вище, в розділі 5, документальне оформлення аудиторської перевірки складається з двох видів документації: робочої та підсумкової. В даному розділі мова піде саме про підсумкову документацію.

  Підсумкова документація складається з аудиторського висновку та документації, яка передається замовникові перевірки, тобто її можна назвати додатковою. Додаткова підсумкова документація не є обов'язковою і видається замовникові тільки в тому випадку, коли аудитор вважає це необхідним, або у випадку, коли це обумовлено в договорі чи додатковій угоді між аудитором та клієнтом. Вона оформляється як додаток до аудиторського висновку або як самостійний документ.

Аудитор може не посилатися у висновку на додаткову документацію у тому разі, якщо викладене в ній    не є настільки істотним, щоб вплинути на зміст аудиторського висновку. Зміст та форми додаткової документації аудиту визначає сам аудитор. Приклад аудиторського звіту наведено в додатку

Обов'язковим компонентом  підсумкової документації являється  аудиторський висновок. Порядок складання висновку регламентується ННА № 26 “Аудиторський висновок” та № 28 “Аудиторські висновки спеціального призначення”. Законом України “Про аудиторську діяльність” та національним нормативом України з аудиту № 26 передбачено, що аудитор повинен проаналізувати і оцінити інформацію, отриману на підставі аудиторських доказів для формування висновку.

За своїм правовим статусом висновок прирівнюється до висновку експертизи, що призначається у відповідності до процесуального законодавства України. Аудиторський висновок складається  у довільній формі, але обов'язково повинен містити такі елементи:

1. заголовок;
2. замовник;
3. вступ;
4. масштаб перевірки;
5. висновок про перевірену фінансову звітність;
6. дата аудиторського висновку;
7. підпис;
8. адреса аудиторської фірми.

Заголовок містить запис про  те, що аудиторську перевірку проведено  аудитором (прізвище, ім'я, або назва аудиторської фірми). Це є свідченням того, що під час аудиту не було жодних обставин, які змогли привести до порушення принципу незалежності перевірки.

Датою аудиторського висновку є  день завершення аудиторської перевірки. В цей день аудитор повинен доповісти про результати перевірки керівництву підприємства, що перевіряється. Завершується складання аудиторського висновку підписом аудитора або ім′ям аудиторської фірми, оскільки вона несе юридичну відповідальність за якість проведення аудиту.

Висновок аудитора за результатами аудиту буває різних видів. Класифікація висновків наведена на малюнку.

Аудиторський висновок

Позитивний висновок надається в тому випадку коли підприємство отримало достатньо інформації  ведення касових операцій цілком відповідає вимогам Положення про  ведення касових операцій в національній валюті.

Умовно-позитивний висновок надається тоді коли виникає будь-яка  фундаментальна невпевненість або незгода, яка є підставою для відмови від позитивного висновку. Незгода виникає у випадках неприйнятності звітної політики, при розходженні в думці відносно фактів чи сум в фінансовій звітності. Також наявність фундаментальної незгоди може призвести до представлення клієнту негативного висновку. Порядок надання і підстави для умовно-позитивного та негативного висновку регламентується ННА № 26. У всіх випадках, коли аудитор складає висновок, який  відрізняється від позитивного, він повинен дати опис усіх суттєвих причин його невпевненості і незгоди.

Відмовавід висновку виникає у випадку невпевненості  чи обмеження масштабу перевірки, які  настільки фундаментальні, що аудитор  не може прийти до висновку стосовно фінансових документів в цілому. Аудитор обов′язково вказує з яких причин висновок не може бути складений. Якщо аудитор дає відмову від надання аудиторського висновку він говорить про неможливість на підставі наведених аргументів сформулювати висновок про фінансову звітність підприємства.

 

Заключення

Аудит – особлива самостійна форма  контролю. На сьогоднішній день цей  вид послуг являється найбільш правдивою  і достовірною перевіркою фінансово-господарської діяльності суб′єктів господарювання. Думки і висновки аудиторів своєчасно здатні попередити підприємства про неправильність ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, а отже і застерегти від небажаних наслідків, штрафних санкцій та витрачання грошових коштів, які завжди конче потрібні і яких ніколи не вистачає. Тому велику увагу слід приділяти саме збереженню цих високоліквідних активів.

Як показала дана робота аудит операцій з грошовими коштами  досить трудомістка процедура, яка  потребує від аудиторів значної  уваги, знання нормативно-правової бази, яка регулює здійснення грошових операцій, а також впевненості в мінімізації ризику як зі сторони клієнта так і зі сторони аудитора. Взагалі методика проведення аудиту каси і коштів на поточному рахунку мало в чому відрізняється від аудиту інших ділянок діяльності підприємства. Тобто перш завсе визначається мета і завдання перевірки, вивчається нормативно-правова база, яка стосується регулювання фінансових взаємовідносин. Велика увага приділяється вивченню і оцінці системи внутрішнього контролю так як від неї багато в чому залежить довіра аудитора до перевіряємого підприємства і можливість покладатися на свідчення персоналу. Отримавши інформацію аудитор виконує основну частину перевірки: планує подальшу роботу і складає програму аудиторської перевірки.

 Основні положення  програми являються переліком  процедур в ході яких аудитор  перевіряє правильність, повноту  відображення руху грошових коштів  в касі і на поточному рахунку.  Одержані дані аудитор фіксує  в робочих документах , а свої думки викладає на завершальному етапі в аудиторському висновку. Цей висновок являється доказом того відповідає чи ні відображення руху грошових коштів чинному Положенню про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, обліковій політиці підприємства, іншим нормативно-правовим актам.   

Таким чином з’ясовується різного роду порушення, крадіжки, навмисні зловживання, які в кінцевому  привели б до відтоку грошових коштів, а в крайньому випадку  – банкротству підприємства. Це ще раз підтверджує необхідність та важливість зовнішнього контролю – аудиту для забезпечення успішної фінансово-господарської діяльності.

 

Література

1. Аудит і ревізія підприємницької діяльності. Навчальний посібник/ Ф.Ф. Бутинець, та ін.; За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. — Житомир: ПП „Рута”, 2001. — 416 с.
2. Аудит: Практическое пособие/ А. Кузьминский, Н. Кужельный, Е. Петрик, В.Савченко и др.; Под ред. А. Кузьминского. — К.: «Учётинформ», 1996. — 283 с.
3. Аудит: Учебник для вузов/ В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин, Л.В.Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. — 432 с.
4. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. — К.: «Знання», КОО, 2000. — 769 с.
5. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник для студентів спеціальності „Облік і аудит” вищих навчальних закладів. — 2-ге вид., перероб. і доп. — Житомир: ПП „Рута”, 2002. -672с.
6. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФБК — ПРЕСС, 2002.-544с.
7. Завгородний В.П. Бухгалтерский учёт в Украине (с использованием Национальных стандартов): Учебное пособие для студентов вузов. — 5-е изд., доп. и перераб. — К.:А.С.К., 2001. — 848 с.
8. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність” № 996-XIV від 16.07.99.
9. Закон України „Про господарські підприємства” № 1577-12 від 19.09.91, з наступними змінами і доповненнями.
10. Закон України „Про підприємства в Україні” від 27.03.91, з наступними змінами і доповненнями.
11. Національні нормативи аудиту. Кодекс професійної етики аудиторів України. — Аудиторська палата України, К.,1999 — 275с.
12. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 „Звіт про власний капітал”, затверджене наказом Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.99.
13. Положення про ведення касових операцій в національній валюті від 19.02. 2001 р.
14. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. — Мн.: Мисанта, 2002. — 429 с.
15. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2000. — 556 с.
16. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 1995. — 240 с.