Аудит операций с нематериальными активами

 

 

 

 

 

 

1.7. Проверка правильности раскрытия информации о нематериальных активах в примечаниях к финансовым отчётам.

 

 

Осуществляя проверку правильности раскрытия  информации о нематериальных активах  в примечаниях  к финансовым отчётам  аудитор обращает внимание на следующее:

• разграничены ли нематериальные активы на активы, созданные предприятием, и прочие нематериальные активы;
• что включает в себя информация о нематериальных, созданных предприятием.

В примечаниях к финансовым отчётам  приводится информация относительно каждой группы нематериальных активов.

Информация должна быть приведена  с разграничением нематериальных активов  на активы, созданные предприятием, и прочие нематериальные активы. Информация о нематериальных активах, созданных  предприятием, включает:

стоимость (первоначальная или переоценённая), по которой нематериальные активы отражены в балансе;

методы амортизации и диапазон сроков полезного использования  нематериальных активов;

наличие и движение нематериальных активов в отчётном году с отражением:

первоначальной (переоценённой) стоимости нематериальных активов и суммы износа на начало отчётного года;

первоначальной стоимости нематериальных активов, признанных активом, с выделением стоимости нематериальных активов, полученных в результате объединения  предприятий;

суммы изменения первоначальной (переоценённой) стоимости и износа нематериальных активов в результате переоценки;

первоначальной (переоценённой) стоимости  и суммы износа выбывших нематериальных активов;

суммы начисленной амортизации;

суммы потерь от уменьшения полезности, отражённой в отчёте о финансовых результатах в отчётном периоде;

других изменений первоначальной (переоценённой) стоимости и суммы  износа нематериальных активов;

первоначальной (переоценённой) стоимости  и суммы износа на конец отчётного  года.

Одновременно нужно приводить  следующую информацию:

стоимость нематериальных активов, относительно которых существует ограничение  права собственности;

стоимость переданных в залог нематериальных активов;

сумма соглашений на приобретение в  будущем нематериальных активов;

общая сумма расходов на исследования и разработки, включенная в состав затрат отчётного периода;

первоначальная стоимость, остаточная стоимость и метод оценки нематериальных активов, полученных за счёт целевых  ассигнований.

 

 

 

1.8. Заключение

 

В ходе работы над данным курсовым проектом были изучены методологии  проведения проверок, выявления недостатков  деятельности предприятия на примере  анализа бухгалтерского учёта нематериальных активов.  Определён круг вопросов, на которые аудитору необходимо обращать внимание при проверке учёта нематериальных активов. В результате составлена методика аудиторской проверки операций с нематериальными активами, которая представлена в таблице 5

 

 

 

Таблица 5

Методика аудиторской проверки операций с нематериальными активами

Операция	Документы, наличие которых  подтверждает реальность операции	Предмет проверки (показатели, которые проверяются)	Методы проверки
1	2	3	4
Приобретение: за деньги или их эквиваленты  у резидента по импорту Создание	Договор, накладная, акт приёма передачи, регистрационная карточка, акт выполненных работ, лицензия, свидетельство	Суммы в договоре, накладных  и платёжных документах должны быть согласованными между собой. Своевременность  оприходования проверяется путём  сравнения даты оприходования на счёт 12 с датами в документах	Сравнение, тестирование на соответствие, выборочное или сплошное исследование, документальные методы
Безвозмездное получение	Акт приёма-передачи	Встречная сверка сумм в  регистрах по счетам необоротных  активов	Тестирование на соответствие, анализ, документальные методы
Взнос в уставный фонд	Акт приёма-передачи, протокол собрания учредителей (учредительный  договор, устав)	Идентификация взноса (соответствие лица, которое его внесло, указанному в учредительных лицу), соответствие суммы в акте протокола	Сравнение, выборочное исследование, тестирование на соответствие
Получение в обмен  на подобный  актив	Накладные, сумма износа, указанная в документе на передачу	Разница между стоимостью по субсчету счета 12 и суммой износа по данному объекту (счет 13) должна равняться сумме в накладной и договоре	Сравнение и документальные методы
Получение в обмен  на неподобный актив	Накладные, выписка с  расчетного счёта, кассовый ордер	Сумма в накладной  на списание неподобного актива плюс денежные средства уплаченные (минус денежные средства полученные) должна равняться стоимости по контракту и стоимости	Контрольные (пробные) расчёты, сравнение, документальные методы
Улучшение, модернизация	Договор подряда (или  решение комиссии), ведомости на оплату труда, акт выполненных работ, акт приёма-передачи ОС-2	Совокупная стоимость  проведённых работ по актам, смете  должна равняться сумме, отражённой по счёту 12 и по счетам обязательств	Сравнение, экспертиза, документальные методы
Переоценка	Решение руководства (или комиссии), документ экспертной оценки или акт переоценки, бухгалтерская справка	Особое внимание уделяется  аналитическому учёту по счёту 12, движению по этому счёту и счёту13 в корреспонденции  со счетами классов7 и 9	Тестирование на соответствие, сравнение
Уменьшение полезности	Распоряжение руководства (решение комиссии), бухгалтерская  справка	На сумму, указанную  в распоряжении, должен быть увеличен износ (счёт 13)	Сравнение
Продажа: За деньги отечественному покупателю На экспорт	Договор, расходная накладная, акт приёма-передачи (ОС-1)	Возможно использование  встречной проверки. Также проверяется  соответствие законодательству суммы  НДС по реализации, размер финансового  результата (регистры учёта)	Тестирование на соответствие, выборочное исследование, документальные методы
Ликвидация	Распоряжение руководства, акт списания (на основе решения  комиссии), ведомости заработной платы	Проверяется обоснованность решения на списание, соответствие сумм, указанных в документах, между  собой и в регистрах учёта нематериальных активов, их износа, заработной платы	Сравнение, тестирование на соответствие
Потеря (порча)	Регистрационные карточки, заключение комиссии (экспертное заключение), акт списания или документы по взысканию убытков с материально  ответственных лиц	Проверяется правильность оформления результатов инвентаризации, обоснованность списания и источники  покрытия убытков (счета расчётов, чрезвычайных расходов)	Сплошное исследование, тестирование на соответствие
Амортизация	Приказ на учётную  политику, бухгалтерская справка (расчёт амортизации)	Проверяется правильность расчёта износа на основе срока полезного  использования и метода амортизации	Сравнение, аналитические  процедуры, пробные тесты (повторный  оборотный перерасчёт)

 

 

Используя приведённую методику аудиторской проверки операций с нематериальными активами можно дать заключение о правильности ведения на предприятии бухгалтерского учёта по этим активам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. СОСТАВЛЕНИЕ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

 

2.1. Требования, предъявляемые к  аудиторскому заключению

 

Требования разработаны в соответствии с Законами Украины «О ценных бумагах  и фондовой бирже», «О хозяйственных  обществах», «О государственном регулировании  рынка ценных бумаг в Украине», Об аудиторской деятельности», национальными  и международными нормативами аудита, Положением о предоставлении регулярной информации открытыми акционерными обществами и предприятиями-эмитентами облигаций, утверждённым решением Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 17.01.2001 № 3 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 03.02.2001 № 63 /4284, и другими нормативными актами, которые регулируют деятельность участников фондового рынка.

1. Аудиторское заключение составляется по произвольной форме, но должно включать такие основные разделы:
1. Основные  сведения об аудиторе (аудиторской фирме):
1. Название, номер и дата выдачи свидетельства о внесении в Реестр субъектов аудиторской деятельности, изданный Аудиторской палатой Украины, местонахождение, телефон (факс) – для юридических лиц; фамилия, имя и отчество, номер, серия, дата выдачи сертификата аудитора, срок его действия, местожительства, телефон (факс) – для физических лиц.
2. Название документа «Аудиторское заключение о достоверности финансовой отчётности «название общества»».
3. Место проведения аудита и дата выдачи заключения.
2. Основные сведения об эмитенте:

• полное название;
• код по ЕДРПОУ;
• местонахождение;
• дата регистрации;
• дата внесения изменений в учредительные документы;
• основные виды деятельности;
• количество учредителей (физические лица – фамилия, имя и отчество, доля в уставном капитале; юридические лица – название, организационная форма, местонахождение, телефон (факс), доля в уставном капитале).

3. Основные сведения об условиях договора на проведение аудита:
1. Дата и номер договора на проведение аудита.
2. Дата начала и дата окончания проведения аудита.
3. Масштаб проведения аудита.
4. Основание для проведения аудита
4. Требования к содержательной части аудиторского заключения:
1. Полнота и соответствие финансовой отчётности установленным нормативам бухгалтерского, в частности Положениям (стандартам) бухгалтерского учёта в Украине.
2. Наличие и неизменность (или обоснованность изменений) учётной политики предприятия за проверяемый период.
3. Подтверждение правильности, классификации и оценки активов в бухгалтерском учёте предприятия.
4. Подтверждение реальности размера обязательств в финансовой отчётности предприятия, подтверждение факта проведения инвентаризации обязательств за отчётный период.
5. Подтверждение правильности и адекватности определения собственного капитала, его структуры и назначения.
6. Подтверждение реальности и точности финансовых результатов деятельности предприятия, отражённых в финансовой отчётности.
7. Подтверждение соответствия данных финансовой отчётности предприятия данным учёта и соответствия данных отдельных форм отчётности один одному.
5. Анализ показателей финансового состояния предприятия:

На основании полученных учётных  данных аудитор должен осуществить  анализ показателей финансового  состояния предприятия, а именно: коэффициента абсолютной ликвидности, коэффициента общей ликвидности, коэффициента финансовой устойчивости (или независимости, или автономии), коэффициента покрытия обязательств собственным капиталом. Аудитор в случае необходимости может рассчитать другие показатели.

6. Заключение:

Аудитор делает заключение о том, что финансовая отчётность предприятия отвечает установленным требованиям действующего законодательства Украины и принятой учётной политики и реально и точно отражает его финансовое состояние на дату составления отчётности.

7. Заключительные положения:
1. Вышеприведённые разделы аудиторского заключения являются обязательными.
2. Аудитор по собственному усмотрению может дополнить заключение другими разделами, которые, по его мнению, являются существенными для оценки деятельности и подтверждения отчётности предприятия.
3. Заключение заверяется подписью аудитора (руководителя аудиторской фирмы), который осуществлял проведение аудита, и печатью.

 

       Форма и варианты  аудиторских заключений представлены  в приложении 1.

 

2.2. Аудиторское заключение  по тематической проверке операций с нематериальными активами

 

 

АКТ (заключение)

Аудиторского контроля операций с нематериальными активами совместного украинско-швейцарского

предприятия «Гермес» (СП «Гермес»)

 

г. Киев         26 января 2003г.

 

Аудитором аудиторской фирмы «Киеваудит-1» Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Украины кандидатом экономических наук С.П. Сажинец проведён аудиторский контроль операций с нематериальными активами СП «Гермес» по данным бухгалтерского учёта и отчётности за период с 1 января 2002г. по 31 декабря 2002г.

 

1. Вступительная часть

 

Основание для проведения аудиторского контроля

 

Задание аудиторской фирмы «Киеваудит-1»  на проведение аудиторского контроля в СП «Гермес» согласно договору от 20 декабря 2002г. № 142. Лицензия на право  занятия аудиторской деятельностью от 15 мая 2000г. серия АБ № 100140, сертификат серия АБ № 000062.

 

Лица, ответственные за правильность учёта операций с нематериальными  активами

 

Главный бухгалтер Ющенко Сергей Петрович ответственный за состояние бухгалтерского учёта и отчётности – за весь контролируемый период.

Аудиторский контроль проведён при  участии генерального директора  Хоменко А.П. и главного бухгалтера Ющенко С.П.

Аудит начат 10 января 2003г.

Аудит закончен    26 января 2003г.

 

Вопросы, поставленные на решение аудиторского контроля

 

1. Проверить состояние бухгалтерского учёта операций с нематериальными активами в СП «Гермес» на соответствие его законодательству и нормативно-правовым актам за период с 1 января 2002г. по 31 декабря 2002г.
2. Сделать выводы относительно достоверности бухгалтерского учёта операций с нематериальными активами.

 

Документы, предъявляемые  для аудиторского контроля

 

Сплошной проверке подвергнуты  первичные документы по операциям  с нематериальными активами за период с 1 января 2002г. по 31 декабря 2002г.

Выборочной проверке подвергнуты  документы по оплате труда, по  кассовым операциям за 2002 г., связанным с  нематериальными активами.

Учётные аналитические регистры проверены  сплошным порядком по учёту операций с нематериальными активами, труда и заработной платы, расчётно-кредитных операций, расчётов с бюджетом по уплате налогов, финансовым результатам.

 

 

Юридическая правомочность  СП «Гермес»

 

Совместное украинско-швейцарское  предприятие СП «Гермес» создано  в соответствии с договором о  намерениях от 30 мая 2000г. между Киевской строительной фирмой № 1, размещённой на улице Старокиевской, 16 в г. Киеве (украинский участник), и «Монголф», Швейцарской конфедерацией, г. Бёрн, 22 Гларус (иностранный Участник). СП «Гермес» финансово-хозяйственную деятельность осуществляет в соответствии с уставом и законодательством Украины. Учредительные документы  зарегистрированы администрацией Старокиевского района г. Киева 10 июня 2000г.

Предметом и целью деятельности СП «Гермес» являются организация строительной деятельности; осуществление экспортно-импортных операций для обеспечения нужд СП «Гермес» в соответствии с действующим законодательством и учредительскими документами.

В структуре СП «Гермес» по состоянию  на 1 января 2003г. находится 15 объектов строительства, размещённых в Киеве, Одессе, Алуште,  Ялте, Севастополе.

 

2. Исследовательская часть

 

При исследовании хозяйственных операций аудитором изучены документы, учётные  регистры, бухгалтерский баланс и  отчётность СП «Гермес»  за период с 1 января 2002г. по 31 декабря 2002г., а также нормативную документацию по учёту нематериальных активов. Аудитор применял следующие методические приёмы: расчётно-аналитические (сравнение, анализ, контрольные расчёты, тестирование на соответствие); документальные – информационное моделирование, нормативно-правовое регулирование, исследование документов – по форме и содержанию, встречную проверку документов; группирование данных, полученных в процессе исследования, - хронологическое, систематизированное и хронологическо-систематизированное.