Аудит операций с нематериальными активами

Министерство образования Украины

Восточно-украинский национальный университет  им. В. Даля

Северодонецкое отделение ИПДО

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

на тему: «Аудит операций с 

 нематериальными активами»

 

 

 

 

 

Студентки

2 курса

группа УБЗ 24

Гринёвой Натальи Викторовны    Руководитель

Вариант № 6        Качанова Т.Е.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2003 г.

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Стр.

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                3

 

1. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА  НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ                                                                           

1. Проверка наличия нематериальных активов                                  
2. Проверка соответствия актива установленным критериям признания  
3. Проверка операций приобретения, создания, прочих поступлений нематериальных активов                                                                                                                                                                     
4. Проверка соответствия переоценки нематериальных активов нормативам П(С)БУ 8                                                                                          
5. Проверка правильности начисления амортизации на нематериальные активы                                                                 
6. Проверка операций уменьшения полезности и выбытия нематериальных активов                                                                  
7. Проверка правильности раскрытия информации о нематериальных активах в примечаниях к финансовым отчётам 
8. Заключение                                                                                           

 

2. СОСТАВЛЕНИЕ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

1. Требования, предъявляемые к аудиторскому заключению            
2. Аудиторское заключение по тематической проверке операций с нематериальными активами

 

ЛИТЕРАТУРА                                                                                                            

 

Приложение 1. Формы и варианты аудиторских  заключений                                   

Приложение 2. Учётные регистры для  ведения аналитического учёта                                                                                                  нематериальных активов

     Приложение 3. Схема кодирования  учётных групп и подгрупп (классов)       нематериальных активов  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Развитие производственных отношений  в Европе, когда образование новых  форм собственности привело к  столкновению интересов владельцев предприятий и их управляющих, положило начало возникновению новой формы контроля, называемой в настоящее время аудитом.

Аудит как профессиональная деятельность утвердился на мировой экономической  арене в средине 19 в., когда в  Англии, а затем в ряде других Европейских стран были приняты  соответствующие законы, обязывающие акционерные общества один раз в год предоставлять свою годовую финансовую отчётность для независимой проверки с целью определения её достоверности.

В настоящее время в Украине  аудит как один из элементов рыночной экономики получил достаточно широкое распространение. В сложившихся экономических условиях наблюдается активное развитие аудиторской деятельности, направленное в основном на оказание профессиональными аудиторскими фирмами так называемых сопутствующих аудиту услуг. К перечню проводимых работ, услуг, предоставляемых субъектами аудиторской деятельности, относятся планирование и оптимизация налогообложения, ведение бухгалтерского учёта и представление интересов клиентов в контролирующих финансовых органах, анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия с последующим предоставлением рекомендаций, предположительно направленных на повышение эффективности функционирования хозяйствующих субъектов и др. Большое значение имеют консультационные услуги, причём не только в области бухгалтерского учёта и отчётности, но и по всем основным экономическим направлениям, а также по некоторым техническим и технологическим аспектам деятельности предприятий, для чего привлекаются высококвалифицированные специалисты узкого профиля.

Внешний аудит уже закрепился в  современной деловой среде, его  направление и нормы определены Законом Украины «Об аудиторской  деятельности» и Национальными  нормативами аудита (ННА).

Создание и развитие предприятий  негосударственных форм собственности  и демонополизация внешнеэкономической деятельности обусловили необходимость перестройки бухгалтерского учёта на основе международных стандартов. В системе бухгалтерского учёта появились новые объекты и операции: ценные бумаги, вексельные операции, иностранная валюта, взносы в уставный фонд и т.п., а также нематериальные активы.

Несмотря на то, что за годы независимости  в Украине проведены колоссальная работа по реформированию системы бухгалтерского учёта, до сих пор ещё не создана  единая методология документирования и аналитического учёта операций с нематериальными активами.  Наличие расхождений в разных нормативных документах, в частности, относительно установления максимальных нормативных сроков использования нематериальных активов, разные методики начисления их амортизации и износа для целей бухгалтерского и налогового учёта указывают на наличие проблем, которые не под силу решать отдельному работнику или службе (бухгалтерии) предприятия. В связи с этим для решения проблем предприятия, связанных с использованием и учётом нематериальных активов, целесообразно привлечь аудиторов, которые не только осуществят проверку правильности учёта нематериальных активов, но и внесут предложения по оптимизации данного процесса. Ведь аудит – это не только подтверждение отчётности согласно требованиям законодательства. Это и контрольно-правовое сопровождение деятельности, и консультирование по вопросам правового и договорного обеспечения, и разработка системы внутреннего аудита и бизнес-планирование, и научно-методические разработки по вопросам экономики, управления и права, и работа с персоналом (обучение, повышение квалификации и т.д.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЁТА  НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

 

Проверка правильности бухгалтерского учёта нематериальных активов заключается в установлении соответствия отражённых в отчётности нематериальных активов нормам П(С)БУ 8. Проверка соответствия П(С)БУ операций с нематериальными активами состоит не только в проверке правильности избранной оценки и её подтверждении. Для аудитора важны сам факт существования отражённой в учёте операции и правильность расчёта результатов по ней.

Единственным подтверждением проведения операции является первичный документ, который удостоверяет факт её осуществления. Для каждой операции существует установленный законодательством порядок документального оформления. Поэтому первый этап аудиторской проверки состоит в определении правильности оформления документа (все ли необходимые документы составлены, соответствуют ли они установленным требованиям: наличие даты, номера, всех необходимых подписей, печати и т.д.) и правомерности совершённой операции. После этого аудитор должен проверить соответствие сумм, указанных в документах, суммам, приведённым в регистрах аналитического учёта и на синтетических счетах, и в конечном итоге - правильность формирования конечного сольдо в Главной книге и перенесение его в баланс с помощью тестирования на соответствие.

 

 

1.1. Проверка наличия нематериальных  активов                                  

 

Проверка наличия нематериальных активов осуществляется путём инвентаризации. Большая часть нематериальных активов  не имеют материального носителя или он является вторичным по отношению  к самому нематериальному активу (например, дискеты в программном обеспечении). Поэтому при инвентаризации нематериальных активов их наличие устанавливается путём проверки документов, которые явились основанием для их оприходования на Баланс предприятия, а также документов, которыми оформлены (подтверждены) имущественные права. Объект нематериальных активов считается имеющимся в наличии, если существуют: документ, который подтверждает его приобретение, получение на безвозмездной основе, создание и т.п.; акт приёма-передачи ОС-1; в регистрах учёта сделана соответствующая бухгалтерская запись. Эта процедура схематически представлена на рис. 1.

 

 

 

 

 

Рис.1 Процедура документального  оформления приобретения нематериальных активов

Министерством финансов Украины предложены следующие реестры для ведения  учёта операций с нематериальными активами:

• Форма № ВНА-1 «Ведомость учёта нематериальных активов, начисленной амортизации (износа) за год» (приказ от 11.02.98 г. № 30). Указанная ведомость имеет универсальное назначение и может использоваться для аналитического учёта начисления амортизации (износа), регистрации поступления, выбытия, изменения стоимости и других  операций.
• Ведомость 4.3 аналитического учёта нематериальных активов (приказ от 29.12.2000 г. № 356).

Также для учёта нематериальных активов используют регистрационные карточки и журналы регистрации карточек учёта.

Инвентаризацией нематериальных активов, таких, как секреты технологий, должно быть установлено наличие на предприятии  документов с детальным описанием  сути и порядка использования.

Программные продукты проверяются по их наличию на соответствующих носителях и наличию эксплуатационной пробы.

По всем нематериальным активам  проверяется наличие распорядительных документов руководителя предприятия  относительно утверждения сроков их полезного действия и нормы износа (амортизации) данных объектов.

В случае отсутствия одного из основных документов актив не считается имеющимся  в наличии и поэтому не может  быть включён в баланс.

 

 

3. Проверка соответствия актива установленным критериям признания

 

 

Критериями признания нематериальных активов является существование того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием этих активов, и стоимость активов может быть достоверно оценена.

При проверке соответствия объекта  нематериального актива первому критерию необходимо убедиться, что все риски и выгоды, связанные с использованием этого объекта, перешли к предприятию. Момент передачи рисков и выгод зависит от условий договора. В бухгалтерском учёте это отражается путём оприходования нематериальных активов на баланс предприятия с одновременным списанием актива с баланса контрагента, т.е. таким моментом  в учёте становится дата составления акта приёма-передачи, которая при проверке сравнивается с датой (сроком), утверждённой в договоре, датой сопроводительных документов и других документов, соответствующих характеру операции. Таким образом, наличие документов для аудитора подтверждает факт передачи рисков и выгод. Будущие экономические выгоды от использования нематериальных активов могут быть получены в виде дохода от реализации продукции (работ, услуг), экономии затрат или другим способом. Например, приобретённая лицензия на использование новой технологии может обеспечить экономию затрат. Вероятность экономических выгод может быть оценена аудитором на основе свидетельств, которые имеются в его распоряжении на момент проверки.

Второй критерий –достоверная оценка нематериальных активов – зависит  от хозяйственной операции и регламентируется действующим П(С)БУ 8. Любая оценка (первоначальная, справедливая, остаточная стоимость) отражается в документе, который подтверждает факт осуществления операции с активом. В данном случае аудитор должен оценить правомерность использования той или иной оценки, т.е. аудитор сначала классифицирует операцию, а затем определяет в соответствии со стандартами возможную оценку. Если оценка актива осуществлена в соответствии с П(С)БУ, т.е. бухгалтер правильно классифицировал операцию и избрал верную оценку, аудитор должен (выборочно) использовать аналитические приёмы для проверки точности указанной суммы. Иногда для определения правильности оценки аудитор может привлекать соответствующих специалистов-экспертов.

При проверке соответствия актива установленным  критериям признания аудитор  должен обратить внимание на то, как  на предприятии учитываются расходы на исследования и разработку нематериальных активов. Согласно П(С)БУ 8 расходы на исследования не признаются активом, а отражаются в составе расходов того отчётного периода, в котором они были осуществлены, поскольку целью проведения исследований является получение конкретных результатов, а не утверждение о том, что предприятие получит будущие экономические выгоды.

Что же касается признания затрат на разработку нематериальным активом, то это вытекает из сущности разработок как этапа проектирования, который наиболее приближён к реальному процессу производства. В этом случае предприятие может определить возможность получения будущих экономических выгод. Поэтому необходимо чётко разграничивать этап исследования и этап разработки.