Аудит операций с наличными денежными средствами и денежными документами

 

     Примечание. Источник: собственная разработка на основании Приложения Г.

     Также аудитор проверяет полноту оприходования наличных средств, полученных в банке, которую можно определить путем сопоставления дат и сумм в выписках банка, приходных кассовых ордерах и кассовой книге. При этом аудитор составляет следующую ведомость (табл. 2.2): 

     Таблица 2.2 – Ведомость проверки своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств

 

     Примечание. Источник: собственная разработка на основании выписок банка и  отчетов кассира ОАО «БелКредо»

     В соответствии с Приказом №20 от 04.02.2010 г., с целью соблюдения кассовой дисциплины, отделением ОАО «Белагропромбанка» установлен лимит наличных денежных средств в кассе предприятия, который составляет 420000 тыс. руб. (в  т.ч. центральная касса 380000 руб.) (Приложение Е)

     В ходе аудиторской проверки ОАО «БелКредо» нарушений по данной позиции не выявлено.

     Одновременно  с проверкой полнотой оприходования  полученных из банка денег устанавливают  правильность отражения по кассе  наличных денег, нвесенных в банк и зачисленных на счета предприятия. С этой целью составляют отдельную  ведомость с указанием даты, номера и суммы расход-ного кассового  ордера, суммы и даты зачисления денег на счет предприятия согласно выписке банка, в которой отражено поступление денег. Указанные сведения следует группировать в ведомости  следующей формы (табл. 2.3): 

     Таблица 2.3 – Ведомость своевременности  и полноты зачисления денег на счет в банке

 

     Примечание. Источник: собственная разработка на основании выписок банка и  отчетов кассира ОАО «БелКредо» 

     • Проверить своевременность и полноту оприходования выручки возможно путем сличения дат, объемов и стоимости отпущенных товаров на продажу и учтенной выручки по дебету счета 50 «Касса» с кредита счета 90 «Продажи».

     Тщательной  проверке подлежит полнота оприходования  денег от реализации товаров через  розничную торговую сеть, общественное питание. Необходимо не только сопоставить  данные документов кассы с отчетами должностных лиц о реализации товаров, но и проверить порядок  их отпуска и учета при поступлении  на склад и далее в столовую – буфет, магазин, палатку, в детские  учреждения.

     Полнота поступления выручки от реализации услуг жилищно-коммунального и  обслуживающих население хозяйств проверяется путем сверки записей  в кассовых документах на приход денежных средств с отчетами по оказанию этих услуг:

     • Проверить правильность корреспонденции по счетам 50 «Касса» и 56 «Денежные документы», а также правомерность и полноту выделения НДС, налога с продаж и других налогов, для которых облагаемой базой является выручка (объем реализации).

     • Проверить соблюдение ежедневного лимита остатка наличности в кассе согласно договору с обслуживающим банком и своевременность сдачи кассовой выручки в банк.

     • Проверить соблюдение лимита расчетов наличными денежными средствами с каждым юридическим лицом по одному договору.

     • Проверить целевое поступление и использование наличных денежных средств, полученных в банке для выдачи заработной платы, для выдачи авансов на командировочные расходы, на хозяйственные нужды, на закупку сельскохозяйственной продукции т.д. Для этого сличаются цели и суммы, указанные на корешках чеков, на расходных кассовых ордерах и на авансовых отчетах подотчетных лиц.

     Проверяя  правомерность и законность выдачи денег по доверенности, необходимо проверить, указаны ли в расходных  ордерах, ведомостях номер, дата и место  выдачи документа, удостоверяющая личность получателя. Выборочно следует выяснить у конкретных лиц, получали ли они  деньги в и в каком размере, когда и за что.

     При проверке платежных ведомостей на выплату  заработной платы, пособий по временной  нетрудоспособности, премий необходимо выяснить, имеются ли на титульном  листе платежной ведомости разрешительные подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия с указанием  срока выдачи денег и суммы  прописью; соблюдается ли трехдневный  срок выдачи заработной платы после  получения денег в банке; составляется ли реестр депонированных сумм и делается ли надпись о фактически выплаченной  и депонированной сумме.

     При ревизии кассы следует проверить  правомерность и целесооб-разность расходования денег на хозяйственные  цели.

     Тщательной  проверке подлежат записи в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные  исправления в ней запрещаются. Исправления должны быть заверены подписями  кассира и главного бухгалтера.

     Ревизор должен выяснить порядок записей  в кассовой книге:           делает ли кассир записи сразу после  получения или выдачи денег по    каждому кассовому документу; подсчитывает ли ежедневно в конце  рабочего дня итоги операций за день; выводит  ли остатки денег на следующее  число и передает ли в бухгалтерию  отчет под расписку в  кассовой книге.

     Кассовые  документы проверяются в отношении  правильности их заполнения. Все приходные  и расходные кассовые ордера должны быть подписаны кассиром, а приложенные  к ним документы погашены штампами или подписями «Получено» (приходные  документы) и «Оплачено» (расходные  документы) с указанием даты (числа, месяца, года), что также должно быть установлено в ходе ревизии кассовых операций.

     Полученные  отклонения от нормы по каждому виду нарушения отражаются в рабочих  документах рабочих рассматриваемого       предприятия ОАО «БелКредо», а затем в акте ревизии. Для              устранения нарушений целесообразно указать, каким образом это          можно сделать (дооформление документов, исправительные проводки            и т.п.). 
 
 
 

     

4. Внутренний  контроль операций с  наличной валютой

 

     Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования  денежных средств в ОАО «БелКредо» осуществляют директор и главный  бухгалтер. Как и все предприятия  Беларуси, ОАО «БелКредо» хранит свои денежные средства в учреждении банка.

     Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования  денежных средств в кассе ведется  в соответствии с Правилами о  ведении кассовых операций в Республике Беларусь.

     Главный бухгалтер подбирает на должность  кассира, заключает с ним договор  о полной материальной ответственности. Этот договор передают инспектору по кадрам, который включает его в  личное дело кассира.

     Кассиру запрещается передавать выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае необходимости временной  замены кассира, исполнение обязанностей кассира возлагаются на другого  работника по письменному приказу  руководителя рассматриваемого предприятия. С этим работником также заключается  договор о его полной материальной ответственности.

     Главный бухгалтер и его заместитель, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности  кассира. Руково-дитель предприятия  обеспечивает условия сохранности  денег в кассе, а также при  доставке их в банк или из банка.

     Помещение кассы в хозяйстве изолировано, двери в кассу во время операций заперты с внутренней стороны. Часто  в помещение кассы допускаются  лица, не имеющие отношения к ее работе.

     Все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемом металлическом  сейфе, сейф прикреплен к полу. Касса  оборудована сигнализацией. По окончании  работы кассы сейф закрывается ключом и опечатывается сургучной печатью  кассира. Ключи и печати хранятся у кассира. Дубликаты ключей в  опечатанном кассиром пакете хранятся в сейфе главного бухгалтера.

     Хранение  в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих хозяйству, запрещается.

     Перед открытием помещения кассы и  металлического сейфа кассир осматривает  сохранность замков, дверей, оконных  решеток и печатей, убеждается в  исправности охранной сигнализации.

     Основным  звеном в осуществлении внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно, один раз в месяц. Перед началом инвентаризации денег  в кассе выполняется ряд предварительных  правовых процедур: берут от кассира  расписку в том, что во вверенной  ему кассе наличные деньги частных  лиц и посторонних организаций  не хранятся. Этим предупреждается  возможность перекрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка  денег, выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы  по операциям кассир сдает в бухгалтерию  для проверки. На отчете кассир делает отметку о том, что все приходные  и расходные кассовые ордера и  другие денежные документы включены в этот отчет и в кассе нет  неоприходованных и не списанных  в расход денег.

     Проверяющий группирует наличные деньги по соответствующим  купюрам и в присутствии кассира  проводит полный полистный их пересчет, включая опечатанные в пачках деньги.

     Частные расписки, якобы подтверждающие получение  денег лично у кассира, или  сдачу их на хранение, в оправдание остатка денег в кассе не принимаются. Результаты инвентаризации наличных денег  сопоставляются с данными бухгалтерского учета. В случае установления в кассе  излишних денег, они тут же приходуются, для чего выписывается приходный  кассовый ордер на сумму излишка, который регистрируется в кассовой книге.

     Результаты  инвентаризации кассы оформляются  следующим актом. 

  АКТ  №1

  инвентаризации  наличных денежных средств

  18 сентября 2010 года

  находящихся в кассе ОАО  «БелКредо»  

  РАСПИСКА

  К началу проведение инвентаризации все  расходные и приходные документы  на денежные средства сданы в бухгалтерию  и все денежные средства, поступившие  на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.