Аудит операций с наличными денежными средствами и денежными документами

         
 
 

ГЛАВА  2

АУДИТ  ОПЕРАЦИЙ  С  НАЛИЧНЫМИ  ДЕНЕЖНЫМИ  СРЕДСТВАМИ  И  ДЕНЕЖНЫМИ  ДОКУМЕНТАМИ

В  ОАО  «БЕЛКРЕДО» 

     2.1. Организация контроля  денежных средств  в кассе предприятия 

     (основные  направления, задачи, объекты и источники  контроля) 

     Организация контроля денежных средств предприятия  это политика и процедуры, разработанные  чтобы:

     • защитить активы, обеспечить соответствие с финансовой политикой субъекта;

     • обеспечить достоверность данных, отраженных на бухгалтерских счетах.

     Денежные  средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета и могут  получить разрешение на охрану денежных средств.

       В ОАО «Белкредо» проведение аудиат кассы  и кассовых операций проводится по трем основным направлениям:

     • инвентаризация денежной наличности;

     • проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;

     • проверка правильности списания денег в расход.

     При аудите кассы и кассовых операций необходимо руководствоваться «Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь от 29.03.2011 №107».

     Основными задачами аудита кассы и кассовых операций являются:

     - проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка;

     - проверка соблюдения правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь и кассовой дисциплины;

     - соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

     - соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег;

     - контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученных из банка, и при реализации товарно-материальных ценностей и услуг за наличный расчет;

     - соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и при выдаче их на операционно-хозяйственные нужды и другие расходы;

     - соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности;

     - проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций.

     Основными источниками аудита кассы и кассовых операций являются кассовые книги; отчеты кассира с приложенными к ним  приходными и расходными  кассовыми  ордерами;  корешки  чеков использованных чековых книжек; выписки банков со счетов предприятия; журналы-ордера по счетам 50, 51, 52, 55, 57; соответствующие  машинограммы; Главная книга и  другие документы, в которых отражаются операции с денежными средствами. 
 

     

2. Инвентаризация  денежных средств  в кассе

 

     Инвентаризация  кассовой наличности в рассматриваемом  предприятии ОАО «БелКредо» проводится внезапно, т.е. немедленно после прибытия аудитора для проверки.

     При временном отсутствии кассира помещение  кассы опечатывается, и инвентаризация ее проводится по прибытию кассира. В  случае, если кассир отсутствует длительное время, то создается комиссия, проводится инвентаризация кассовой наличности и  передача кассы другому материально  ответственному лицу.

     Инвентаризация  кассы проводится в присутствии  главного бухгалтера и кассира. Кассовые операции на время инвентаризации кассы  прекращаются и лишь в исключительных случаях с разрешения и в присутствии  аудитора могут быть выполнены. До начала инвентаризации кассы аудитор должен выяснить: не хранятся ли в кассе  деньги, принадлежащие другим организациям.

     При проведении внутреннего аудита для  проведения инвентаризации приказом руководителя организации назначается комиссия, которая вместе с кассиром, прежде всего, проверяет, соответствует ли помещение кассы требованиям  по обеспечению сохранности денежных средств и других ценностей, по технической  оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации, созданы ли кассиру  условия для работы.

     Касса – это специально оборудованное  помещение, которое обеспечивает сохранность  денег. Во время совершения операций двери запираются с внутренней стороны, ключи от сейфа или железного  шкафа хранятся у кассира, а дубликаты  ключей в опечатанном пакете –  у руководителя предприятия.

     Перед началом инвентаризации комиссия должна получить у кассира последний  кассовый отчет с приложением  к нему всех приходных и расходных  кассовых ордеров и других заменяющих их денежных документов и расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные  документы на денежные средства, а  денежные средства, поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

     Эта расписка помещена в заголовочной части  акта инвентаризации кассы. Кассовый отчет  подписывается главным бухгалтером  организации. Комиссия в присутствии  кассира проверяет кассовый счет и устанавливает правильность выведенного  остатка наличных денег в кассе. Затем комиссия проверяет денежное наличие путем полного полистного пересчета всех хранящихся в кассе  денег, независимо от, того находятся  ли они в разрозненном виде или  в банковской упаковке, ценных бумаг, расчетных чековых книжек, почтовых марок, проездных билетов, путевок  в дома отдыха и санатории и  т.д.

     Проведение  инвентаризации кассы.

     Инвентаризация  кассы проводится с полным полистным  пересчетом всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков  строгой отчетности по видам с  указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены и  проверкой других ценностей, находящихся  в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаком и других ценностей в кассе принимаются  к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя  и другие документы, выпускаемые  в соответствии с законодательством  в качестве ценных бумаг).

     Денежная  наличность включается в акт по купюрам  и сумме. Заявление кассира о  наличии в кассе денежных средств  и других ценностей, не принадлежащих  данному субъекту, не принимаются.

     В акте инвентаризации наличия денежных средств остатки, находящиеся в  кассе денежных средств сверяются  с данными учета на день инвентаризации. И определяется результат. При обнаружении  инвентаризацией недостачи или  излишков в акте указывается сумма.

     В случае установления фактов недостач или излишков ценностей комиссия берет с кассира письменное объяснение о причинах и обстоятельствах возникновения этих расхождений, которое также фиксируется в акте. При этом следует иметь в виду, что заявление кассира о выдаче наличных денег из кассы, не подтвержденное расходными кассовыми ордерами или заменяющими их документами и расписками получателей в платежной ведомости, не принимается в оправдание фактического остатка наличных денег в кассе. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.

     После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, в ОАО «БелКредо» составляется «Инвентаризационная  опись наличия денежных (валютных) средств». Кассир должен расписаться  в том, что все указанные в  ней суммы денежных средств, документы  и другие ценности приняты им на ответственное хранение

     На  основании «Акта инвентаризации наличия денежных средств» (ф. №  Инв-15) результаты инвентаризации кассы  записываются в журнале ордере №1  и ведомости к нему или в  машинограмме отдельной строкой  по аналитическому счету данного  кассира. После этой записи остаток  по указанному учетному регистру будет  соответствовать фактическому остатку  наличных денег в кассе.

     При проведении аудита инвентаризации наличных денег и денежных документов в  ОАО «БелКредо» нарушений на выявлено. 
 

     

3. Контроль  кассовых операций и  денежных документов

 

     В аудиторской практике сложились  разные подходы к проверке кассо-вых  операций. Это объясняется разным объемом информации. Методически  формы проверки кассовых операций можно  свести к двум вариантам:

     •  сначала проверяются все приходные, затем все расходные документы;

     • одновременно проверяются и приходные, и расходные кассовые документы.

     Недостатки  в системе внутреннего контроля могут не отразиться на правильности отражения оборотов и сальдо по счетам 50 «Касса», субсчет «Касса организации» и субсчет «Денежные документы», а нарушения методологии бухгалтерского учета приводят к искажениям отчетных показателей по данным счетам. Для  выявления таких нарушений следует  выполнить следующие процедуры.

     • Проверить заполнение существенных реквизитов по каждому приходному, расходному кассовому ордеру, ведомости на оплату труда. Существенными являются такие реквизиты, без которых документы не являются законными и не могут быть приняты к учету. К ним относятся наличие распорядительных подписей и подписи лиц, подтверждающих совершение кассовых операций. При наличии подчисток, несанкциониро-ванных исправлений в документах и сомнений в подлинности реквизитов рекомендуется делать сличение с копиями документов и другими документами, содержащими эту же информацию, выполнить встречную проверку по данной операции.

     • Проверить законность первичных документов можно путем сличения печатей с названием организации, подписей с перечнем лиц, которым предоставлено право подписи, и т.п.

     • Проверить своевременность и полноту оприходования наличных средств, полученных в банке, можно путем сопоставления дат и сумм в выписках банка, приходных кассовых ордерах и кассовой книге;

     • Проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета

     При этом аудитор составляет ведомость  следующей формы (табл. 2.1).

     Составление подобной таблицы позволяет выяснить полноту, и законность оприходования  денег в кассу. Данные таблицы 2.1 свидетельствуют о высоком уровне контроля главного бухгалтера за полнотой, законностью и своевременностью оприходования денежных средств, полученных в учреждении банка. 
 
 

     Таблица 2.1 – Ведомость проверки полноты  и законности оприходования наличных денежных средств  (30.09.2010 г.)