Аудит операций с наличными денежными средствами и денежными документами

     В условиях рыночной экономики следует  исходить из принципа, что умелое использование  денежных средств может приносить  предприятию дополнительный доход, и следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные   бумаги   и  др.).

     Исходя  из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

     • проверка правильности оформления, законности документов,

     • своевременное и полное отражение операций в учете.

     • обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

     • своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

     • обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

     • изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

     • создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств. [21, с. 68] 
 

2.   Значение и задачи  учета наличных  денежных средств  и денежных документов

 

     Денежные  средства организации находятся  в кассе в виде наличных денег  и денежных документов, на счетах в  банках, в выставленных аккреди-тивах  и открытых особых счетах, чековых  книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью – важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспо-собность организации, своевременность выплаты заработной платы ее персо-налу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др.

     Основными задачи бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов являются:

• проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;
• обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;
• своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;
• обеспечение сохранности денежных средств, денежных докумен-     тов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации,     где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;
• изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход. [35, с.119]

     Основными задачами учета расчетных операций являются:

     - обеспечение контроля за правильностью оформления договоров        и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотно-  шения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;

     - обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;

     - правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетным операциям;

     - своевременное выполнение расчетов с организациями, предприя-тиями, учреждениями и физическими лицами;

     - ликвидация просроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими сроками исковой давности. [33, с.123]

     Основными задачами аудита кассы и кассовых операций являются:

     - проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка;

     - проверка соблюдения правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь и кассовой дисциплины;

     - соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

     - соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег;

     - контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученных из банка, и при реализации товарно-материальных ценностей и услуг за наличный расчет;

     - соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и при выдаче их на операционно-хозяйственные нужды и другие расходы;

     - соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности;

     - проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций. 
 

3.   Нормативно-правовое  регулирование учета  контроля операций

  с наличными денежными  средствами и денежными  документами 

      Переход экономики на рыночные условия хозяйствования обусловливает необходимость пересмотра подавляющего большинства управленческих атрибутов, определяющих функционирование организаций и, в конечном счете, эффективности их деятельности. Это  привело к изменениям нормативной  правовой базы, регулирующей деятельность субъектов хозяйствования на территории Республики Беларусь. Изменились и  законодательные основы, регулирующие принципы бухгалтерского учета в  организациях республики.

      Учет денежных средств на предприятиях Беларуси осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми актами Республики Беларусь, аспект регламентируется широким спектром нормативно-правовых документов.

      Основные положения и принципы организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь регламентированы в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». На основании и во исполнение этого закона издаются нормативные правовые акты, устанавливающие правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета и в то же время использующие все разумное и полезное, содержащееся в международных стандартах финансовой отчетности. [5]

      В первую очередь следует выделить следующие нормативные акты:

      • Конституция Республики Беларусь, на основании и в соответствии с которой принимаются иные нормативные правовые документы.

      • Закон Республики Беларусь от 18.04.1994г. № 3321–ХII  «О бухгалтерском учете и отчетности» в редакции Закона Республики Беларусь от 25.06.2001 г., от 26.12.2007 г. № 302-З, который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. [5]

      Обязывает всех хозяйствующих субъектов обеспечить  формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах. Факт совершения хозяйственной операции должен подтверждаться первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Первичные учетные документы должны приниматься к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Систематизация и накопление информации в хронологической последовательности, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, отражение ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности должны осуществляться в регистрах бухгалтерского учета. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

      • Банковский Кодекс Республики Беларусь №441-З от 25 октября 2000 г. (в ред. Закона Республики Беларусь от 17.07.2006 №145-з). [1]

      Основным  нормативным актом, регулирующим порядок  осуществления операция по приему, хранению и выдаче наличных денег  в кассе, является «Инструкция о  порядке ведения кассовых операция и расчетов наличными денежными  средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь», утвержденная постановлением Правления Национального  банка Республики Беларусь от 17 января 2008 г., №4. Этот нормативный документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема и выдачи, целевое использование наличных денег и контроля за соблюдением  кассовой дисциплины. В соответствии с этим документом, организации, независимо от организационно-правовой формы собственности  и сферы деятельности, обязаны  хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

      Организации проводят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как  правило, в безналичном порядке  через банки или применяют  другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Национальным банком в соответствии с законодательством  Беларуси.

     Наличные  денежные расчеты регулируются Правилами  организации наличного денежного  обращения в Республике Беларусь от 24.08.2007 №166 (в редакции от 12.10.2009 №155). Данный акт описывает организацию  обращения наличных денег, прогнозирование  денежного оборота, анализ состояния  наличного денежного обращения  и т.п.

     Еще одним нормативным актом, регулирующим наличные расчеты, является Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными  средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь от 29.03.2011 №107 (в редакции от 23.02.2010 №23).

      Порядок расчетов, которые осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями  и индивидуальными предпринимателями, регулируется Порядком расчетов между  юридическими лицами, индивидуальными  предпринимателями в Республике Беларусь от 29.06.2000 №359 (в редакции от 05.11.2010 №571).

      Также при проведении проверки операций с  денежной наличностью следует руководствоваться:

      • Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь от 29.03.2011 №107; [7]

      • Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004, №98;

      • Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций №38 от 29 марта 2010 г. [8]

      • Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 17 января 2007 г., №1 «Об утверждении Инструкции о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей».

      В части регулирования безналичных  расчетов между юридическими лицами, их обособленными подразделениями  и юридическими лицами можно выделить следующие нормативные акты:

      Для единообразного обобщения данных о  работе организаций различных форм собственности и для удобства работы контрольных органов разрабатывается  единый систематизированный перечень счетов и субсчетов, который обязателен для всех субъектов хозяйствования, и называется он Планом счетов.  Данный План счетов введен в действие Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 с изменениями и дополнениями от 11 декабря 2008 г. № 187 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий». Введение нового Плана счетов было обусловлено упорядочением рыночных отношений в народном хозяйстве, развитием методологии бухгалтерского учета, активной гармонизацией белорусских основ бухгалтерского учета с международно признанной бухгалтерской практикой.

     На  современном этапе развития рыночной экономики особую актуальность приобретает  Указ №510 «О совершенствовании (надзоре) деятельности в Республике Беларусь: Указ №510 от 16 октября                         2009 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009, №253.-1/11062 г. [29]

     Следует обратить внимание на то, что с 1 октября 2009 года утратил силу подпункт 5.1 пункта 5 Указа Президента Республики Беларусь №359 и с указанной даты законодательством  не определен допустимый размер для  осуществления расчетов наличными  денежными средствами между юридическими лицами, их обособленными подразделениями  и индивидуальными предпринимателями.

     Однако, как разъяснено в письме Национального  банка Республики Беларусь от 9 октября 2009 г., №28-21/224 «О порядке расчетов наличными  денежными средствами между юридическими лицами, их обособленными подразделениями  и индивидуальными предпринимателями», при осуществлении расчетов наличными  денежными средствами следует руководствоваться  нормой пункта 30 Правил №166, ограничивающей  выдачу наличных денег юридическим  лицам, их обособленным подразделениям и индивидуальным предпринимателям в размере не более 300 базовых  величин в течение одного дня  по одному или нескольким платежным  документам каждому юридическому лицу, обособленному подразделению, ИП.