Аудит операций по приобретению и реализации товаров в розничной торговле на примере ООО «Виктор»

-    обладать знаниями о бизнесе  аудируемого лица;

• дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
• определить ключевые по значимости области проверки;
• рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;
• составить детальную программу по проверке операций по приобретению и реализации товаров, которая будет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы. 

     Знакомство  с системой бухгалтерского учета  ООО «Виктор» включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

1. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета.
2. Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции.
3. Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров.
4. Порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.
5. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности.
6. Критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.
7. Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

     В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации  системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим  нормативным документам, случаи нарушений  выявлены не были.

     Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, т.к. в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

1. Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.
2. Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.
3. Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.
4. Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности.
5. Ограничена возможность появления злоупотреблений.

     В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о  специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе  его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства принимается  решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке, не стоит. Далее аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как «низкая» и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.

     Расчет  уровня существенности, используемого  в ходе аудиторской проверки, представлен  в таблицах 3и 4.

Таблица 3 Расчет базовых показателей.

 

Таблица 4 Определение уровня существенности.

     Среднее арифметическое графы 4:

     (22.65+41,04+91,7+47,6+68,77)/5=45,015

     Наименьшее  значение отличается от среднего на:

     (45,015-22,65)/45,015*100% = 49,68%.

     Наибольшее  значение отличается от среднего на:

     (91,7-45,015) / 45,015* 100% = 103,709874%.

     Поскольку и в том, и в другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателей  от среднего является значительным, отбрасываются значения 22,65тыс. руб. и 91,7тыс. руб., и они не используются при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна:

     (41,04+47,6+68,77) / 3 = 52.47тыс. руб.

     Полученная  величина округляется до 52 тыс. руб. Различие до и после округления составляет:

     (52.47-52) /52,47* 100% = 0,8957%.

     Следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 52 тыс. руб.

     При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

1. Все учитываемые операции действительно имели место.
2. Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.
3. Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.
4. Операции правильно разнесены по счетам.
5. Операции регистрируются своевременно.
6. Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.
7. Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.

     Исходя  из этого и анализируя особенности  функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой  действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как достаточно низкий и принять его к расчету 70%.

     При общем знакомстве с системой внутреннего  контроля предприятия не было выявлено практически никаких средств контроля, также отсутствует схема документооборота, объем хозяйственных операций достаточно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как низкая. Следовательно, ей соответствует высокий риск, равный 85%.

     Риск  аудита принимается равным 7%, т.к. именно эта величина является наиболее часто  употребляемой при аудите операций по приобретению и реализации товаров  в розничной торговле.

     Риск  необнаружения равен:

     7% / (70% * 85%) = 12%.

Программа аудиторской проверки представлена в таблице 5.

 

Таблица 5. Программа аудиторской проверки

2.3 Проведение аудиторской  проверки операций  по приобретению  товаров

 

      Аудиторская проверка товарных операций начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета, занимающегося учетом операций связанных с поступлением и оприходованием товаров. На этом этапе устанавливается, кто ведет бухгалтерский учет по движению ценностей (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен данный бухгалтер; кто его проверяет по исполняемой работе; наличие плана-схемы документооборота и альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов; обоснованность, оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем по поступлению и оприходованию товаров на счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование); соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации товаров и порядок оформления результатов инвентаризации; следует убедиться в правильности оформления договоров о материальной ответственности с кладовщиками и другими ответственными лицами, которым переданы в подотчет ценности, наличие журналов регистрации документов (журнал регистрации счетов-фактур), приказов о постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

      В результате проведения данного этапа  аудиторской проверки были выявлены помарки в заполнении первичных документов, которые не повлияли на правильность и правомерность составленных документов (приложение №3).

      Сохранность товаров зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства в данной организации. Выясняется число и размещение складских помещений, условия хранения ценностей, обеспечение весоизмерительными приборами.

      Проверка  состояния складского хозяйства  показала достаточно хорошую организованность данного отдела предприятия.

      Следующим этапом проверки является инвентаризация товаров.

      До  начала инвентаризации необходимо составить  перечень подлежащих инвентаризации ценностей  и договориться с руководителем  проверяемой организации о создании комиссии.

      Руководитель  создает соответствующее распоряжение (приказ). В состав инвентаризационной комиссии, кроме материально-ответственного лица, включают представителей руководства предприятия, а также соответствующих специалистов и работников бухгалтерии. Присутствие при инвентаризации материально-ответственного лица обязательно.