Аудит операций по движению денежных средств

Также важнейшим документом, регулирующим учет денежных средств, является Типовой  план счетов бухгалтерского учета и  Инструкция по его применению (Постановление  Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (в редакции от 08.02.2013 N 11)) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. -19.12.2011. №8/24548 [17].

Типовой план счетов бухгалтерского учета предусматривает наличие  раздела V ’’Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения“. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории Республики Беларусь и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Денежные средства в иностранных  валютах и операции с ними учитываются  на счетах этого раздела в белорусских  рублях в суммах, определяемых путем  пересчета иностранной валюты в  установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.

Движение денежных средств (расчеты) отражаются в раздел VI ”Расчеты“. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации - с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов [19, с.116].

Кроме того, Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 №111 ”О бухгалтерской отчетности организаций“ (в редакции от 06.05.2013)// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. -10.01.2012. №8/24675) утвержден ряд типовых форм бухгалтерской отчетности, в частности - отчет о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств  должен содержать сведения о потоках  денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств  организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 ”Касса“, 51 ”Расчетные счета“, 52 ”Валютные счета“, 55 ”Специальные счета в банках“, 57 “Переводы в пути“, представляются в белорусских рублях.

По группе статей ”Поступило денежных средств – всего“ (строка 020) и ”Направлено денежных средств – всего“ (строка 030) формы составляются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной  валюте формируется информация о  движении иностранной валюты по каждому  ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому учетной политикой организации. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств [11, с.408].

В целях упорядочения расчетов утверждена Инструкция об организации  исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством (Постановление Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 №63 (редакции от 30.08.2011 №128) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. -2007. -№261. -8/17281).

Данная Инструкция устанавливает порядок расчетов с текущих (расчетных) счетов юридических лиц, их обособленных подразделений и индивидуальных предпринимателей в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, за исключением текущих счетов, открытых для учета денежных средств, поступающих из республиканского и местных бюджетов (в том числе из государственных целевых бюджетных фондов), из государственных внебюджетных фондов.

Основополагающим документом в организации аудиторской деятельности является Закон Республики Беларусь ”Об аудиторской деятельности“ (Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. №3373-XII (в редакции от 22.12.2011 №326-З)) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 19 марта 2001г. №2/455. Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности [16].

Так же существуют Правила аудиторской деятельности ”Планирование аудита“ (Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 №81(в редакции от 29.03.2013 №19)) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 23 августа 2000 г. №8/3932. Правила аудиторской деятельности ”Планирование аудита“ устанавливают единые требования к действиям аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей по планированию аудита, а также документальному оформлению общей стратегии и плана аудита.

Отношения, связанные  с использованием ценных бумаг, бюджетных  и валютных средств, а также иные отношения, связанные с деятельностью  банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, регулируются Банковским Кодексом Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. №441-З (в редакции от 13.07.2012 №416-З) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., №106, 2/219.

Порядок осуществления  безналичных расчетов в белорусских  рублях и иностранной валюте в  виде банковского перевода на основании платежных инструкций, выданных посредством представления расчетных и иных документов, предусмотрен в Инструкции о банковском переводе (Постановление правления Национального Банка Республики Беларусь от 29 марта 2001г. №66 (в редакции от 19.11.2012 №583)) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 27 апреля 2001г. №8/5770.

Определяют единый порядок  осуществления юридическими лицами, в том числе банковскими и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами валютных операций Правила проведения валютных операций (Постановление правления Национального Банка Республики Беларусь 30 апреля 2004г. №72  (в редакции от 24 мая 2010г. №169)) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 13 мая 2004г. №8/10973.

Инструкция о порядке  осуществления обязательной продажи  иностранной валюты на внутреннем валютном рынке (Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь 13.09.2006 №129 (в редакции от 10.09.2012 N 464)) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 20 сентября 2006 г. №8/15050. Настоящая Инструкция определяет размер обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке и единый порядок осуществления юридическими лицами (кроме банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, резидентов свободных экономических зон Республики Беларусь) и индивидуальными предпринимателями, являющимися резидентами Республики Беларусь, обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке [10].

Таким образом, в Республике Беларусь существует целый ряд нормативно-правовых документов, которые регулируют различные стороны учета, контроля денежных средств и денежных документов, расчетных операций. Все субъекты хозяйствования должны строго соблюдать требования нормативных документов, регламентирующих данную сферу.

1.3 Общая характеристика системы внутрихозяйственного контроля Республиканского унитарного предприятия ”Комбинат по производству медицинской и спиртосодержащей продукции ”Этанол“

Руководство предприятия  несет ответственность за разработку, внедрение и эффективное функционирование системы внутреннего контроля. При этом возможны две формы организации системы внутреннего контроля - внутренний контроль осуществляется  специально созданной службой  внутреннего аудита и функциями внутреннего контроля  наделяются конкретные работники организации.

Процедуры контроля - методы, принятые руководством для достижения конкретных целей. К  процедурам контроля относятся:

• подотчетность одних учетных  работников другим, внутренние проверки  и сверки данных;
• утверждение документов и осуществление контроля над документами;
• сравнение результатов подсчета  денежных средств, ценных бумаг  и товарно-материальных запасов  с бухгалтерскими записями (инвентаризация);
• сравнение данных, полученных из  внутренних источников, с внешними источниками информации;
• проверка аналитических счетов  и оборотных ведомостей и арифметической  точности записей;
• сравнение и анализ финансовых  результатов с расходами, предусмотренными  сметой;
• осуществление контроля над прикладными  программами и средой компьютерных информационных систем.

Организационная структура  предприятия должна препятствовать нарушениям требований контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций  сотрудника субъекта. Функции сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок, нарушений и затруднять их обнаружение. Распределению между различными сотрудниками подлежат следующие функции:

• непосредственный доступ к имуществу  субъекта;
• разрешение на осуществление операций с имуществом;
• непосредственное осуществление  хозяйственных операций;
• отражение хозяйственных операций  в бухгалтерском учете.

В ходе проведения проверки аудиторская организация должна убедиться в том, что средства контроля субъекта достигают следующих целей:

• хозяйственные операции выполняются  с разрешения руководства субъекта;
• все хозяйственные операции отражаются  в бухгалтерском учете в суммах, соответствующих первичным документам, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в периоде времени, соответствующем проведению хозяйственной операции, согласно принятой у субъекта учетной политике и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
• доступ к имуществу возможен  только с разрешения руководства субъекта;
• соответствие отраженного в бухгалтерском  учете и фактически имеющегося  в наличии имущества определяется  руководством субъекта с установленной  периодичностью, и в случае расхождений  принимаются меры в соответствии  с законодательством Республики Беларусь [10, с.115].

Аудиторская организация  должна убедиться, что  у проверяемого субъекта применяются  следующие  процедуры внутреннего  контроля: арифметическая проверка правильности  бухгалтерских записей; проведение сверок расчетов; проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководства; проведение согласно установленному  порядку периодических плановых  и внеплановых инвентаризаций  наличных денег в кассе, бланков  строгой отчетности, ценных бумаг  и товарно-материальных ценностей с целью выявления соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию; использование для целей контроля  информации из внешних источников; осуществление мер, направленных  на ограничение доступа неуполномоченных  лиц к имуществу субъекта, к системе ведения документации и записей на бухгалтерских счетах; проведение анализа хозяйственной  деятельности, выяснение причин  существенных отклонений фактических  данных от плановых показателей.

В должностные обязанности  главного бухгалтера входит руководство  работой по организации системы  внутреннего контроля за правильностью  оформления хозяйственных операций, участию в проведении финансового анализа и формировании налоговой политики организации, организации внутреннего аудита, подготовке предложений, направленных на улучшение результатов финансовой деятельности организации, устранение потерь и непроизводительных затрат.

Таким образом, перед проведением аудита руководитель организации и главный бухгалтер должен убедиться, что система внутреннего контроля на предприятии организована должным образом.

РУП МК ”Этанол“ расположен в юго-восточной части Беларуси, в промышленной зоне г. Мозыря и является правопреемником крупнейшего завода микробиологической промышленности, основанного в 1983 году.  Мозырский завод кормовых дрожжей производил кормовой белок для сельского хозяйства. В 1994 году производство белка было прекращено по причине роста цен на сырье, энергоносители и неплатежеспособности потребителей. Началось полное перепрофилирование.

Согласно действующему законодательству РУП МК ”Этанол“ зарегистрировано решением Гомельского  облисполкома от 14.07.2000 г. № 418 и занесено в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с номером 4000084274. Уставный фонд предприятия на настоящее время составляет 3 000 000 000 рублей, который полностью сформирован имуществом.

РУП МК ”Этанол“ входит в состав Белорусского государственного концерна пищевой промышленности ”Белгоспищепром“.

Предприятие является юридическим  лицом, имеет в хозяйственном  ведении обособленное имущество, несет  самостоятельно ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, иметь самостоятельный баланс, расчетный, валютный и другие счета в учреждениях банков, гербовую печать установленного образца, штампы, бланки, товарный знак (Приложение А).

Предприятие создано  с целью осуществления хозяйственной  деятельности, направленной на получение  прибыли. Предметом деятельности является производство продукции, выполнение и  оказание услуг.

В соответствии с целями деятельности РУП МК ”Этанол“ осуществляет следующие   виды деятельности:

• производство дистиллированных алкогольных напитков (код 15910);
• производство этилового спирта из сброженных материалов (код 15920);
• производство виноградных вин (код 15930);
• производство прочих недистиллированных напитков из сброженного материала (код 15950);
• производство тепловой энергии  тепловыми электростанциями, самостоятельными котельными, прочими источниками (код 40301);
• передача и распределение тепловой энергии тепловыми сетями (код 40302);
• оптовая торговля алкогольными напитками (код 51341) и т.д.