Аудит операций по движению денежных средств

ВВЕДЕНИЕ

 

Хозяйственная деятельность любого предприятия неразрывно связана  с движением денежных средств. Каждая хозяйственная операция вызывает либо поступление, либо расходование денежных средств. Денежные средства обслуживают  практически все аспекты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. От полноты и своевременности обеспечения процесса снабжения, производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты основной деятельности предприятия, степень его финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития.

В рыночной экономике  между предприятиями постоянно  совершаются сделки по поводу покупки  средств и предметов труда, реализации продукции. За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги. Помимо этого, расчеты ведутся с бюджетом, банками, органами страхования, различными общественными организациями, благотворительными фондами, непосредственно с работниками и др. Между организациями большинство расчетов производится в безналичной форме.

Безналичные расчеты  ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика  на счет получателя с помощью различных  банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках.

Контроль  за  движением  денежных средств, расчетами и является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется ревизорами или аудиторами.

Без должного контроля невозможно организовать рациональное использование  денежных средств, их приумножение, правильное использование, что является важнейшими задачами бухгалтерии. От успешности их решения зависит эффективное использование финансовых ресурсов предприятия.

Наиболее  действенными методами контроля операций с денежными  средствами на счетах в банках является аудит, целью которых является проверка правильности применяемой методики учета операций по счетам в банках для формирования мнения о достоверности, законности, целесообразности данных операций.

Проведение  аудита операций с денежными средствами на счетах в банках имеет важное значение, так как от достоверности, законности и целесообразности проведения данных операций зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы ее персоналу, расчетов с поставщиками и заказчиками, платежей в бюджет.

При проведении расчетных  операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

На основании выше изложенного определена актуальность выбранной темы данной курсовой работы.

Целью курсовой работы является раскрытие методики аудита операций по движению денежных средств на счетах в банке и направления совершенствования внутрихозяйственного контроля.

В соответствии с целью в курсовой работе поставлены следующие задачи:

• изучить характеристику денежных средств на счетах в банке как объекта финансово-хозяйственного контроля, определить задачи их контроля;
• изучить организацию и методику проведения аудита операций с денежными средствами на счетах в банках;
• изучить документальное оформление результатов аудита операций с денежными средствами на счетах в банках.

В процессе написания  курсовой работы применялись следующие методы исследования: исследование, описание, систематизация, документация, счета, двойная запись.

Объект исследования – Республиканское унитарное  предприятие ”Комбинат по производству медицинской и спиртосодержащей продукции ”Этанол“, которое входит в состав Белорусского государственного концерна пищевой промышленности ”Белгоспищепром“.

Предметом исследования является методика аудита операций по движению денежных средств на счетах в банке и направления совершенствования внутрихозяйственного контроля Республиканского унитарного предприятия ”Комбината по производству медицинской и спиртосодержащей продукции ”Этанол“.

Темой данной курсовой работы является аудит операций с денежными средствами на счетах в банках. В настоящее время тема является актуальной, так как изучение данных вопросов играет важную роль для всех предприятий, перед которыми стоит проблема правильного документального оформления операций по движению денежных средств на счетах банках.

 

 

 

 

Глава 1

денежные средства на счетах в банках как объект финансово-хозяйственного контроля

 

1. Денежные средства: экономическое содержание и задачи их контроля

 

В любой момент времени  предприятие может рассматриваться как совокупность капиталов, поступающих из различных источников: от инвесторов, кредиторов, а также доходов, полученных в результате деятельности предприятия. Эти средства направляются на различные цели: приобретение основных средств, создание товарных запасов, формирование дебиторской задолженности и другие.

Финансовые ресурсы  предприятия - это денежные доходы и  поступления, находящиеся в распоряжении субъекта хозяйствования и предназначенные  для выполнения финансовых обязательств, осуществления затрат по расширенному воспроизводству и экономическому стимулированию работающих.

Денежные средства предприятия  представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и  депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах [21, c.209].

Денежные средства характеризуют  начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью  их движения во многом определяется эффективность  всей деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания [21, с.383].

Деньги представляют собою особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира и ставший всеобщим эквивалентом. С возникновением денег они стали выполнять несколько функций:

• меры стоимости, где они выступают как идеальные, счетные деньги для измерения стоимости произведенной готовой продукции, приобретенных товаров, затрат живого и овеществленного труда и т. д.;
• средства обращения, где они представлены полноценными деньгами (золотые и серебряные монеты) и их заменителями (неполноценные монеты и бумажные деньги) для осуществления товарного обмена. Функционирование денег как средства обращения представляет непрерывную цепь превращения товаров (Т) в деньги (Д) и денег в товар (Т—Д—Т);
• средства платежа, где они выступают как полноценные деньги и их заменители, включая ”кредитные деньги“ (векселя). В этой функции деньги используются при безналичных расчетах с поставщиками, подрядчиками, покупателями и т.д., а также при расчетах наличными с работниками по оплате труда, выплате пособий, пенсий, выигрышей по облигациям и т. д.;
• средства накопления, где они могут накапливаться на счетах юридических лиц, на вкладах физических лиц, но, к сожалению, государство пока полностью не гарантирует их сохранность, так как это накопление производится неполноценными деньгами. Если же это накопление будет производиться полноценными деньгами, то они будут выполнять функцию сокровища;
• мировые (всемирные) деньги, где они выступают в виде слитков золота, и в случае необходимости производят их продажу в обмен на иностранную валюту с последующим использованием ее в качестве средств платежа [1, с.213].

Все это придает особое значение учету денежных средств  как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования  денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Учет  денежных  средств  имеет  важное   значение   для правильной организации денежного  обращения,  в  эффективном  использовании  финансовых ресурсов. Умелое распределение  денежных  средств  само  по  себе может приносить организации  дополнительный доход.  Поэтому  нужно  постоянно думать о рациональном  вложении  временно  свободных  денежных  средств  для получения прибыли.

Поэтому основными задачами  учета денежных средств являются:

• контроль правильности документального оформления, законности и целесообразности операций с наличными и безналичными денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учете;
• обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризаций, выявление их результатов и организация своевременного взыскания с виновников недостач;
• обеспечение своевременности, полноты и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений, взыскание дебиторской и погашения кредиторской задолженностей;
• выявление возможностей более рационального использования и вложения свободных денежных средств.

Приумножение денежных средств, правильное их использование, контроль за их сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.

Основными задачами контроля хозяйственных операций по учету  денежных средств на счетах в банках являются:

• проверка наличия и функционирование счета в банке на территории Республики Беларусь;
• контроль обеспеченности средствами для своевременных расчетов с работниками и сторонними лицами;
• установление целевого характера платежей и эффективности выбранных инструментов;
• установление законности, обоснованности и правильности оформления операций по расчетному счету;
• проверка правильности учета операций по расчетному счету в банке;
• контроль своевременности движения денежных средств на расчетном счете в банке и отражения их в бухгалтерском учете.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в обороте. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность [19, c.295].

Итак, процесс деятельности субъекта хозяйствования сопровождается движением денежных средств, необходимых для обеспечения производственного процесса материальными ресурсами, для обновления производственных фондов, для выполнения расчетов с участниками внутренней и внешней сферы действенности, - все то, что в конечном счете составляет основу финансов предприятия. Формирование и распределение фондов денежных средств,  представляет движение финансов предприятий. Таким образом, для эффективной деятельности предприятия важен контроль за соблюдением расчетной дисциплины, законностью, достоверностью и хозяйственной целесообразностью совершенных операций по движению денежных средств на счетах предприятия.

 

 

 

2. Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки операций с денежными средствами на счетах в банках

 

Основополагающим документом в организации учета денежных средств является закон ”О бухгалтерском учете и отчетности“ (закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII (ред. от 26.12.2007 №302-3) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. -2007. -№4. -№2/1285).

Закон “О бухгалтерском учете и отчетности“ определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Действие настоящего Закона распространяется на юридические лица Республики Беларусь, филиалы и представительства, в том числе представительства иностранных организаций, хозяйственные группы, простые товарищества (участников договора о совместной деятельности), государственные органы, не являющиеся юридическими лицами с учетом особенностей [22].