Аудит ООО "Солнце"

ООО "СОЛНЦЕ" является юридическим лицом по Российскому законодательству от даты его государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде и третейском суде.

Юридический адрес: г. Обнинск, ул. Фрунзе, 2, т. 23-46-56.

Основными видами деятельности ООО "СОЛНЦЕ" являются:

• производство строительных и ремонтно-строительных работ;
• строительство водопроводных и канализационных сетей;
• строительные, строительно-монтажные, отделочные, пуско-наладочные работы, ремонт зданий и сооружений;
• строительство и эксплуатация автозаправочных станций.

Общество имеет счета  в учреждениях банков, получает долгосрочные и краткосрочные кредиты в  банках и иных кредитных учреждениях  и производит все кассовые и расчетные  операции в 
соответствии с установленными  правилами. 

Учет на фирме организован в  соответствии с требованиями законодательства и ведется в соответствии с  утвержденной Учетной политикой  предприятия.

Для того, что бы иметь более  полное представление об исследуемом  предприятии, проанализируем его основные технико-экономические показатели, составленные по данным отчетности предприятия: ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 5) и ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 6).

В 2011 г. предприятие увеличило объем реализации более чем на 50 млн. руб. В то же время рост выручки от продаж сопровождался ростом себестоимости реализованной продукции, что привело к тому, что объем прибыли от продаж в отчетном году составил 12 097 тыс. руб. против 6 205 тыс. руб. в 2010 г.

Аналогичная тенденция роста наблюдалась  и по остальным показателям. Рост прибыли до налогообложения составил 851 тыс. руб., чистой прибыли – 647 тыс. руб., производительности труда на 63 тыс. руб.

Деятельность общества в 2011 г. характеризовалась повышением кредиторской задолженности (+ 4 688 тыс. руб.), в том числе по налогам и сборам. Это свидетельствовало об ухудшении платежеспособности фирмы.

Таким образом, деятельность общества характеризуется средней деловой  активностью, объем реализации в  2011 г. – 112 054 тыс. руб., финансовый результат – чистая прибыль в сумме 2 752 тыс. руб. Преодолев негативные факторы ООО "СОЛНЦЕ" сможет выйти на новый качественный уровень в своем развитии и добиться улучшения всех показателей деятельности.

На стадии планирования аудита необходимо установить приемлемый уровень  существенности с целью выявления  существенных (с количественной точки зрения) искажений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.

Расчет уровня существенности.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)	Доля, (%)	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	3621	5	181
Валовый объем реализации без НДС	112054	2	2241
Валюта баланса	54505	2	1090
Собственный капитал	33170	10	3317
Общие затраты предприятия	109302	2	2186

 

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией  аудиторской фирмы и применяются  на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее  арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(181 + 2241 + 1090 + 3317 + 2186) / 5 = 1803 тыс.  руб.

 Наименьшее значение  отличается от среднего на

(1803 - 181) / 1803 х 100% = 90 %.

 Наибольшее значение  отличается от среднего на

(3317 - 1803) / 1803 х 100% = 84%.

Поскольку значение 181 тыс. руб. и 3317 тыс. руб. отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить  при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значения. Новое среднее  арифметическое составит:

(2186 + 1090 + 2241) / 3 = 1839 тыс. руб.

Полученную величину допустимо  округлить до 2000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в  качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(2000 - 1839) / 2000 х 100% = 8 %, что  находится в пределах 20%.

Далее составляется общий  план и рабочая программа аудита (Приложение 1, 2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ПРАКТИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Анализ экономической  литературы не позволяет сделать  однозначный вывод об основных этапах технологии аудита. Так, некоторые российские специалисты выделяют следующие этапы аудита:

Ознакомительный этап.

Предварительное знакомство аудитора с системой бухгалтерского учета ООО "СОЛНЦЕ" должно включать в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах его хозяйственной деятельности:

а) учетная политика и  основные принципы ведения бухгалтерского учета.

Учет на предприятии организован  в соответствии с требованиями законодательства и ведется в соответствии с  утвержденной Учетной политикой  предприятия. Предприятие работает на основе «Плана бухгалтерских счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий» и инструкций по его  применению, Инструкции о порядке  заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, Положения о  составе затрат по производству и  реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли, Положения  о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

б) организационная структура  подразделения, ответственного за ведение  бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности.

В настоящее время в  штате ООО "СОЛНЦЕ" числятся 2 бухгалтерских работника: главный бухгалтер и бухгалтер-кассир.

в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении  учета и подготовки отчетности.

Бухгалтер-кассир в основном привлекается при необходимости  получить деньги с расчетного счета.

г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции.

Хранение документации осуществляется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

д) порядок отражения хозяйственных  операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения  данных таких регистров.

Организация ведет бухгалтерский  учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Ведение  бухгалтерского учета осуществляется по журнально-ордерной системе.

е) порядок подготовки периодической  бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.

Подготовка периодической  бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

ж) роль и место средств  вычислительной техники в ведении  учета и подготовки отчетности.

Учетные работы на предприятии  не компьютеризированы, производятся вручную.

з) критические области  учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской  отчетности особенно высок.

Учетные работы на предприятии  не компьютеризированы, что повышает риск возникновения ошибок.

Основной этап.

При проведении аудиторской проверки ООО "СОЛНЦЕ" необходимо последовательно выполнить следующие действия:

• провести анализ учетной политики;

Основной задачей аудита учетной политики является изучение системы организации бухгалтерского учета. Аудитору необходимо установить, раскрыты ли в учетной политике следующие положения (Таблица 2):

Таблица 2.

Проверка основных положений  учетной политики

Положение учетной политики	Фактическое отражение в  учетной политике
Способ начисления амортизации  основных средств	Линейный способ
Способ оценки нематериальных активов	Не определен
Метод оценки материальных ресурсов	По фактической себестоимости  их приобретения.
Метод оценки готовой продукции	По фактической производственной себестоимости
Какой порядок списания расходов на продажу применяется	Полностью в отчетном году их признания в учете.

• провести тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

Документирование изучения и оценки системы внутреннего  контроля для субъектов малого бизнеса  по сравнению с документированием  средних и крупных организаций  может проводиться в упрощенном виде.

Так как по ООО "СОЛНЦЕ" отсутствуют структуры, выполняющие функции внутреннего контроля, его, казалось бы, следовало отнести к градации "низкая" надежность. Однако так как данное предприятие относится к субъектам малого предпринимательства, которым разрешаются отступления от общих требований к организации контрольных внутренних структур, то для него такое положение вещей является естественным.  Аудитору только необходимо не ограничиваться выборочной проверкой документации по учету операций с основными средствами, а произвести сплошную проверку всех принятых к учету документов.

Компонентами средств  внутреннего контроля в организации  являются:

• разрешительные подписи руководителя и главного бухгалтера на документах;
• подпись главного бухгалтера на проверенном им журнале-ордере;
• подготовка счетов-фактур (накладных и др.) в нескольких экземплярах под копирку;
• сплошная нумерация создаваемых документов;
• подшивка копий документов в специальные папки;
• надлежаще организованный документооборот;
• встречные взаимопроверки бухгалтерских записей;
• сверки расчетов;
• инвентаризация;
• периодический анализ состояния активов и расчетов.
• определить перечень возможных нарушений.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита учетной политики:

• организация применяет метод списания, не установленный учетной политикой;
• учетная политика датирована текущим годом;
• у организации отсутствуют обязательные приложения к учетной политике, в частности, отсутствует график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах.

ПРОВЕРКА  СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Задачами аудита бухгалтерской отчетности являются: проверка состава и содержания форм бухгалтерской отчетности, увязка ее показателей, проверка правильности оценки статей отчетности, проверка правильности формирования сводной (консолидированной) отчетности, установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения действующим в проверяемом периоде нормативным документам, проверка правильности формирования сводной отчетности.

Перед составлением годового отчета была проведена  инвентаризация основных видов ценностей и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием  калькуляционных разниц и закрытием  ряда операционных счетов.

При изучении состава  и содержания форм бухгалтерской  отчетности организации выясняются: