Аудит ООО "Солнце"

В малых предприятиях определено, что конкретные процедуры аудита, которые необходимо предпринять для достижения целей аудитором и соблюдения требований МСА, могут варьироваться в зависимости от того, какое предприятие проверяется большое или малое. МСА требуют сосредоточить внимание на вопросах, которые аудитор должен рассмотреть в ходе аудита малого предприятия, и на конкретных процедурах, которые аудитор должен провести.

Малые предприятия часто  предлагают ограниченный ассортимент  товаров или услуг, и осуществляют свою деятельность на одном или ограниченном количестве объектов, что позволяет  аудитору быстрее разобраться в  специфике деятельности малого предприятия  и отразить ее в документах, чем  в случае с более крупным предприятием. Применение широкого спектра аудиторских  процедур может носить достаточно несложный  характер. Например, при осуществлении  аналитических процедур могут быть использованы эффективные модели прогнозирования. С помощью аналитических процедур можно получить приемлемые доказательства, позволяющие в отдельных случаях  сократить потребность в проведении других процедур проверки по существу . К тому же, на многих малых предприятиях совокупность данных бухгалтерского учета  часто бывает незначительной и легко  поддается анализу.

Напомним, что процедуры  проверки по существу (Substantive procedure) –  это аудиторские процедуры, выполняемые  для обнаружения существенных искажений  на уровне утверждений; они подразделяются на два вида: (а) детальные тесты  классов операций, сальдо счетов и  раскрытий; и (б) расширенные аналитические  процедуры (по существу).

Соответствующий подход к  аудиту и разработке и осуществления  дальнейших процедур аудита малого предприятия зависит от оценки аудиторского риска . Например, на основе понимания этого предприятия и его окружающей среды, включая состояние его внутреннего контроля и оценки риска выявления ошибок.

Аудиторский риск (Audit risk) –  это риск того, что аудитор выразит  несоответствующее аудиторское  мнение в случае, когда финансовая отчетность существенно искажена.

Аудиторский риск напрямую зависит от риска существенного  искажения (или просто «риск существенного  искажения») (т.е. риск того, что финансовая отчетность была существенно искажена до начала проведения аудита), а также  риска того, что аудитор не обнаружит  такие искажения («риск необнаружения»). Риск существенного искажения состоит  из следующих двух компонентов: неотъемлемый (присущий) риск и риск системы контроля (на уровне утверждений). Риск необнаружения  – это риск того, что процедуры, проведенные аудитором, не позволят ему обнаружить искажения, имеющиеся  в утверждении, которые могут  оказаться существенными либо в  отдельности, либо в совокупности с  другими искажениями.

Напомним, что неотъемлемый риск(Inherent risk) представляет собой возможность  возникновения искажения на уровне утверждений, которое может быть существенным само по себе или в  совокупности с другими искажениями  при условии отсутствия необходимых  средств внутреннего контроля.

В характеристике термина  «Субъект малого бизнеса» сказано, что  он зачастую имеет ограниченную систему  внутреннего контроля, предполагающую наличие возможности для руководства  обойти средства контроля .

По этому, при аудите малого предприятия также следует учитывать риск системы контроля (Control risk) – а именно того, что искажение, которое может иметь место в утверждениях и которое может быть существенным само по себе или в совокупности с другими искажениями, не будет своевременно предотвращено или выявлено и устранено системой внутреннего контроля субъекта.

Хотя отсутствие высокотехнологичной  системы внутреннего контроля не свидетельствует о высоком риске  мошенничества или ошибок, принятие собственником-менеджером позиции  доминирующего руководителя может  способствовать злоупотреблениям: действия руководства субъекта в обход  системы контроля оказывают негативное воздействие на контрольную среду  любого субъекта. В результате увеличивается  вероятность мошенничества со стороны  руководства субъекта и существенного  искажения финансовой отчетности. Например, собственник-менеджер может отдать распоряжение сотрудникам произвести выплаты, чего они не стали бы в  противном случае делать из-за отсутствия необходимой документации.

Влияние, которое на аудит  оказывает тот факт, что собственник  в то же время является руководителем, а также возможность действий руководства субъекта в обход  системы внутреннего контроля, в  большой степени зависит от честности, позиции и мотивации собственника-менеджера. В ходе аудита малых предприятий, как и в случае с другими  субъектами, аудитор подходит к аудиту с определенной долей профессионального  скептицизма.

Аудитор не может заранее предполагать, что собственник-менеджер нечестен или, наоборот, безупречно честен. Это очень важный фактор, рассматриваемый аудитором при оценке аудиторского риска, планирования характера и объема работы, оценке аудиторских доказательств и достоверности представлений руководства субъекта.

Следует обратить внимание на то, что аналитические процедуры  на стадии планирования аудита малого предприятия могут ограничиваться по характеру и объему в связи  с установленными на малом предприятии  сроками обработки данных о хозяйственных  операциях и отсутствием надежной финансовой информации на момент планирования. Малые предприятия могут не располагать  промежуточной или ежемесячной  финансовой информацией, которая используется в аналитических процедурах на стадии планирования.

Аудитор может, в качестве альтернативного варианта, по готовности провести краткую проверку главной  книги или других предоставленных  данных бухгалтерских записей. Во многих случаях, может отсутствовать надлежащая документальная информация, и аудитору будет необходимо получить запрашиваемую  информацию у собственника-менеджера.

Кроме того, когда аудитор  решает использовать аудиторскую выборку, на малых предприятиях действуют  те же самые принципы, что и на крупных субъектах. Аудитор формирует  выборку таким образом, чтобы  обеспечивалась ее репрезентативность по отношению к совокупности.

Очень важным при аудите малого предприятия является выявление связанных сторон. Между малым предприятием и собственником-менеджером, а также между малым предприятием и субъектами, связанными с собственником-менеджером, часто совершаются существенные операции . На малых предприятиях редко применяются хорошо разработанная политика и этические нормы в отношении операции между связанными сторонами . В действительности, операции со связанными сторонами являются характерной чертой многих субъектов, которыми владеет и управляет одно лицо или семья. Кроме того, владелец-менеджер может не вполне понимать термин «связанная сторона», особенно когда стандарты финансовой отчетности рассматривают одни отношения между сторонами как взаимосвязанные, а другие - нет. В связи с представлениями руководства субъекта касательно полноты раскрываемой информации, у аудитора может возникнуть необходимость пояснить техническое определение термина «связанная сторона».

Проводя аудит малого предприятия аудитор, тем не менее, обязан в соответствие с МСА 230 «Аудиторская документация» составлять соответствующую аудиторскую документацию.

Напомним, что аудиторская  документация(Audit documentation) – это письменное отражение выполненных аудиторских  процедур, полученных аудиторских доказательств, заключений, сделанных аудитором (иногда используется термин «рабочие документы»).

Комитет по международным  стандартам аудита и подтверждения  достоверности информации в руководстве  «Applying ISAs Proportionately with the Size and Complexity of an Entity»  отметил, что на базовом уровне, аудиторская  документация аудита малого предприятия помогает аудитору при планировании и выполнении аудита. Это облегчает контроль и анализ работ выполненных ассистентами, оценку полученных аудиторских доказательств и формирование выводов до завершения составления аудиторского отчета. Кроме того, аудиторская документация обеспечивает хорошее начало аудита на следующий год. Особоважное значение имеет то, что аудиторская документация может способствовать повышению качества аудита с точки зрения качества аудиторских выводов. Зачастую обоснованность выводов выше, когда аудитор тратит время на документирование фактов о важных вопросах и оснований для аудиторского заключения.

Аудитору крупного или  малого предприятия в рабочей  документации следует отразить:

(а) процесс планирования  аудита;

(б) программу аудита, с  изложением характера, сроков  и объема проведенных аудиторских  процедур;

(в) результатов таких  процедур; и 

(г) выводы, сделанные на  основании полученных аудиторских  доказательств, а также аргументацию  и выводы по всем существенным  аспектам, требующим профессионального  суждения аудитора8.

В соответствии с МСА 570, аудитор  обязан учитывать риск того, что  допущение о непрерывности деятельности может оказаться неуместным. Среди  факторов риска, имеющих непосредственное отношение к малым предприятиям, следует отметить: риск прекращения  поддержки со стороны банков и  других кредиторов, риск потери крупного поставщика, главного заказчика или ключевого сотрудника, а также риск потери прав осуществлять деятельность в рамках лицензии, франшизы или другого юридического соглашения.

Учитывая сложившиеся  экономические условия, Совет по финансовой отчетности Великобритании (FRC) недавно указала на следующее: «некоторые компании, сталкиваются с  дополнительными трудностями обеспечения  финансированием и некоторые, по сообщениям и наблюдениям, сократили  объемы основных средств (активов). Эти  тенденции сохранятся. В отдельных  случаях, нужно будет уделить  более тщательное внимание определению, существует ли существенная неопределенность, которая приводит к значительным сомнениям по поводу того, является ли предприятие функционирующей  хозяйственной единицей»9.

Понимая сложность экономической  ситуации и ее влияние на процесс  составления финансовой отчетности Совет по аудиторской практике Великобритании (APВ) издал рекомендации «Непрерывность деятельности предприятия в экономических  условиях, которые сложились»10.

В этих рекомендациях в  частности отмечается: «в нынешних рыночных условиях общая экономическая  ситуация, сложившаяся в настоящее  время, неизбежно означает, что существует неопределенность относительно способности  предприятия продолжать функционировать  в будущем или оправдывает  модификацию аудиторских заключений, в которых обращено внимание на неопределенность относительно предположений о непрерывность  деятельности предприятия. При необходимости  аудитор принимает решение, чтобы  на основе фактов и обстоятельств  обратить внимание на текущие проблемы юридического лица в момент подписания аудиторского заключения. Как результат  нынешние экономические условия  устанавливают требования для аудиторов - что бы они в полной мере оценили  предположения о непрерывности  деятельности предприятия и ссылались  на принцип непрерывности в своих  аудиторских отчетах тогда, когда  есть доказательства этого».

Итак, аудиторы при проверке малого предприятия в своих отчетах (выводах) должны ссылаться на "Going concern" (соблюдение принципа непрерывности) только в том случае, если имеются веские свидетельства, что организация, которая проверяется, продолжит свою деятельность в обозримом будущем.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. «Аудит ООО  "СОЛНЦЕ"»

1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АУДИРУЕМОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА. ОБЩИЙ ПЛАН И ПРОГРАММА АУДИТА

Перед началом аудита малого экономического субъекта особенно важным является согласовать в договоре или письме – обязательстве условия  проведения аудита, права и обязанности  аудиторской организации и экономического субъекта. При этом следует руководствоваться  требованиями правил (стандартов) аудиторской  деятельности "Права и обязанности  аудиторских организаций и проверяемых  экономических субъектов", "Письмо – обязательство аудиторской  организации о согласии на проведение аудита" и "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских  услуг".

Аудитору необходимо проверить:

- учетную политику предприятия, правильность ведения бухгалтерского учета;

- правильность применения льгот при уплате налогов и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

- правильность определения категорий, относящихся к малым предприятиям, по численности работающих, в том числе по совместительству, по доле учредителей.

На стадии планирования аудита ООО "СОЛНЦЕ" необходимо последовательно выполнить следующие действия:

- дать юридическую и экономическую характеристику организации; провести тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

- определить перечень возможных нарушений;

- составить общий план и рабочую программу аудита.

При планировании аудита, прежде всего, составляется программа аудита. В ней содержатся юридическая  и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских  доказательств, тесты системы внутреннего  контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении и т.д.

Общество с ограниченной ответственностью "СОЛНЦЕ", создано в соответствии с решением учредителей и в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».