2.2 Цели  и задачи аудита 

Цель  аудита расчетов организации с бюджетом по НДС состоит в выражении  мнения аудитора о достоверности  статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, характеризующих состояние расчетов по НДС, о соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации. При этом аудитор должен установить, соблюдаются ли аудируемым лицом нормативные акты, определяющие порядок формирования элементов налогообложения. По заданию хозяйствующего субъекта в качестве сопутствующей аудиту услуги аудиторами может осуществляться анализ вариантов налогообложения.

Согласно  ст. 17 НК РФ к основным элементам  налогообложения относятся: объект налогообложения; налоговая база; налоговая  ставка; налоговые льготы; налоговый период; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Объектом налогообложения, как известно, признаются следующие операции: реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации; передачи имущественных прав; передачи на территории Российской Федерации товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Выделение задач аудита расчетов хозяйствующих  субъектов по НДС по элементам  налогообложения не позволяет охватить все подлежащие аудиту ситуации, связанные с исчислением и уплатой НДС, а также освобождением от налогообложения. Более универсальным представляется подход к определению содержания аудита расчетов с бюджетом по НДС на основе классификаторов технико-экономической и социальной информации, прежде всего организаций и видов экономической деятельности, продукции.

Задачи  аудита НДС:

оценка  состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;

проверка  формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов;

контроль  за отражением текущих налоговых  обязательств перед бюджетом в бухгалтерской  и налоговой отчетности;

проверка  соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности  уплаты налога в бюджет.[29,с.399]

2.3Объекты аудита 

Объектами аудита следующие:

- Положения  об учетной политике для целей  налогового учета;

- Налоговая  база при реализации (передаче) товаров  (работ, услуг);

- Операции, не подлежащие налогообложению;

- Операции, местом которых не является территория РФ;

- Ведение  раздельного учета;

- Применение  налоговой ставки 0 %;

- Соответствие  данных декларации, книг покупок,  книг продаж;

- Операции  по договору поручения, комиссии, или агентских  договоров;

- Налоговая  база, исчисляемая  налоговыми агентами;

- Вычеты  по авансам;

- Применение  налоговых вычетов;

- Заполнение  налоговой декларации;

- Исчисление  сумм налога, подлежащего уплате  в бюджет;

- прочие  аспекты.[39,с.13]

 

2.4 Программа  аудиторской проверки 

Программа проверки расчетов по налогу на добавленную стоимость включает в себя следующие положения:

1. Анализ налоговой учетной политики в части НДС
2. Проверка правильности заполнения налоговый декларации (в т.ч. арифметика) , периодичность предоставления
3. Анализ данных бухгалтерской отчетности и данных бухгалтерского учета (по счету 19, 68)
4. Проанализировать учетные записи на наличие нетипичных и сомнительных (некорректных) проводок (сч. 19, 68, 76АВ)
5. Сверка выручки по форме № 2 и выручки в декларации по НДС
6. Сверка сумм начисления и вычетов по НДС, отраженных в бухгалтерском учете с данными налоговых деклараций. Проверьте полноту оборота, указанного в налоговых декларациях. Отражение в декларации авансов полученных
7. Проверить наличие и правильность составления Журналов регистрации полученных и выданных счетов-фактур, книги продаж, Книги покупок. Сопоставить данные декларации с данными Книги продаж и Книги покупок
8. Выборка счетов–фактур выданных  с наиболее существенными суммами. На основании  выбранных счетов-фактур произвести проверку правильности, своевременности и полноты отражения в Книге продаж.
9. Выборка счетов–фактур полученных  с наиболее существенными суммами. На основании  выбранных счетов-фактур произвести проверку правильности, своевременности и полноты отражения в Книге покупок.
10. Проверка правильности заполнения счетов-фактур полученных (наличие всех реквизитов)
11. Проверить правильность применения вычета, то есть соблюдения следующих условий: товар, услуга должны быть оприходованы, использованы в деятельности, облагаемой НДС, если расходы нормируемых, то в пределах норм, расходы имеют производственную направленность, Проверка применение налоговых вычетов при приобретении основных средств (в том числе оборудования, требующего монтажа), капитальных вложений, при товарообменных операциях
12. Проверка наличия раздельного учета входного НДС при ведении видов деятельности как облагаемых НДС, так и не облагаемых
13. Проверка суммы НДС, подлежащие восстановлению:

- по передаче имущества, НМА и имущественных прав в качестве вклада в УК;

- по использованию товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, НМА и имущественных прав:

1. в деятельности, не облагаемой НДС,
2. для осуществления операций местом реализации, которых не признается территория РФ,
3. при применении специальных налоговых режимов (ЕНВД, УСН),
4. в деятельности операции по реализации,  которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2. ст. 146 НК РФ,
5. проверить суммы НДС подлежащих восстановлению при передаче имущества, НМА, имущественных прав в УК

14. Проверка обоснованности применения льгот  по НДС

15. Проверка начисления НДС на стоимость безвозмездно реализованных товаров (работ, услуг) (то есть при наличии безвозмездной передачи имущества, дарения подарков, это суммы должны облагаться НДС)
16. проверка актов сверки с налоговыми органами
17. Проверка правильности начисления и вычета НДС на стоимость строительных работ, выполняемых хозяйственным способом.
18. Проверка порядка исчисления НДС при экспорте продукции, товаров, работ, услуг и применении вычетов

 
 

4. Источники информации, используемые при аудите

 

Источники информации при проверке расчетов по НДС:

1. счета-фактуры, составленные организацией и выставленные покупателям, заказчикам;
2. счета-фактуры, полученные от продавцов, исполнителей;
3. журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур;
4. книга продаж;
5. книга покупок;
6. налоговые декларации по НДС;
7. карточка и анализ счетов 19,68.

 
 

5. Последовательность  работ при проведении аудиторской  проверки

 

Последовательность  работ при проведении аудита НДС  можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены  определенные процедуры проверки.

Ознакомительный этап

На данном этапе выполняются:

оценка  систем бухгалтерского и налогового учета;

оценка  аудиторских рисков;

расчет  уровня существенности;

определение основных факторов, влияющих на налоговые  показатели;

анализ  организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Выполнение  процедур позволяет рассмотреть  существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

Аудитор должен сделать запрос на предоставление организацией следующих основных документов: налоговые декларации по НДС (включая  все уточненные расчеты), книг покупок и продаж, счета-фактуры, акты выполненных работ (услуг), товарные накладные, регистры бухгалтерского учета.

Основной  этап

На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых  выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности, и выполняются:

оценка  правильности определения налогооблагаемой базы по НДС;

проверка  налоговой отчетности, представленной организацией по установленным формам;

расчет  налоговых последствий для организаций  в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

По результатам  проверки разрабатываются и представляются рекомендации об использовании организацией налоговых льгот и предложения  по созданию системы внутреннего  контроля организаций за правильностью  исчисления по НДС.

Ниже  приводятся основные объекты проверки при рассматриваемом виде аудита и соответствующие 

Заключительный  этап

На данном этапе оформляются результаты аудита по НДС, включая анализ выполнения программы  аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений. Результаты проверки обобщаются, формулируются выводы аудитора.

В заключение перечислим основные виды нарушений, которые  могут быть выявлены в результате проведения аудита НДС:

ошибки  при исчислении налоговой базы;

неправильное  применение налоговых льгот;

нарушение порядка определения налоговых  вычетов;

отсутствие  или нарушение системы внутреннего  контроля организации за правильностью  исчисления НДС.[36,с.2]

6. Методика аудиторской проверки

С учетом положений общего плана и программы аудита разработан порядок организации и методику аудита путем выбора эффективных форм и методов проверки. Проверку следует проводить выборочным способом по таким ее направлениям, как законодательная, логическая, формальная и арифметическая. Построение выборки при планировании целесообразно осуществлять с учетом следующих факторов:

1. уделить особое внимание налоговым периодам с наибольшими показателями по налогу к уплате в бюджет и налогу, предъявляемому к вычету, а также последним налоговым периодам в году;
2. включить в выборку те первичные документы, суммы НДС по которым удовлетворяют принятому критерию отбора в выборку.

По каждому  разделу программы и направлению  проверки следует получить аудиторские  доказательства, достаточные для  выводов о наличии либо отсутствии нарушений и искажений в выборочной совокупности.

Для получения  аудиторских доказательств целесообразно  сопоставлять данные синтетического и аналитического учета, данные бухгалтерского и складского учета, суммы НДС, принятые к вычету и НДС в документах, подтверждающих факт оплаты товаров, работ, услуг, по которым НДС принят к вычету, с помощью других аудиторских процедур. [25,с.235]

7. Итоги аудиторской проверки

    Результатом проведения налогового аудита является подготовка следующих документов:

    а) заключения по результатам проведения налогового аудита;

    б) отчета по результатам проведения налогового аудита (если его подготовка предусмотрена условиями договора).

 Результатом оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам являются документально оформленные материалы (например, консультации, предложения, расчеты, схемы). В заключении о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита аудиторской организации следует выразить мнение: