Аудит налога на прибыль

     - участок по ремонту электродвигателей:  выполняет работы по замене  обмоток и ремонту низковольтных  электродвигателей.

     - центральная лаборатория сварки  и контроля металла: осуществляет  техническое руководство по сварочному  производству, термообработке и  контролю металла.

     - центральная лаборатория средств  измерений: осуществляет метрологическое  обеспечение производства, проводит  поверку средств измерений.

     - электротехническая лаборатория:  проводит тепловые и электрические  испытания обмоток.

     Основными рынками сбыта продукции (оказания услуг) являются электрические станции и подстанции Министерства промышленности и энергетики РФ, ДЗО РАО «ЕЭС России», заводские и муниципальные котельные, в том числе:

     1. ОАО «Шахта им.С.М.Кирова»

     2.ОАО «Угольная компания «Южный Кузбасс»

     3.НАПО  им.Чкалова

     4.ООО «Глиноземсервис»

     5. ОАО «Южкузбассуголь»

     6.ОАО  «Сахалинэнерго»

     7.ФГУП  «Сибирский химический комбинат»

     8. ОАО «Кузбассэнерго»

     9. ОАО «Алтайэнерго»

     10 .ОАО «Новосибирскавтодор» и др.

     Анализ  тенденций развития в сфере основной деятельности.

     Электроэнергетика имеет определяющее значение для  экономики России, как составная  часть топливно-энергетического  комплекса, отрасль корректирует развитие всех сфер деятельности и служит индикатором  экономической стабильности в стране.

     Основным  видом деятельности ОАО «Сибэнергоремонт»  является оказание услуг по ремонту, модернизации, реконструкции и монтажу энергетического оборудования электростанций.

     Предприятия энергоремонта в основном работают на внутреннем рынке и, соответственно, зависят от положения российской экономики.

     В связи со сложной экономической  ситуацией, сложившейся после распада  СССР круг заказчиков ОАО “Сибэнергоремонт”  сузился в пределах региона Западной Сибири и Дальнего Востока. В настоящее  время выполняются работы  на предприятиях  Новосибирской, Томской, Кемеровской областей, Красноярского  края.

     В текущем году в экономике России закрепляются и усиливаются положительные  тенденции влияния трех основных факторов: объемов инвестиций в реальном секторе экономики, темпов развития энергетики и промышленности в целом.

     В сложившейся  экономической ситуации подъема отечественной энергетики положительными факторами для развития предприятия является:

     - стабильный и растущий спрос  на услуги энергоремонта;

     - техперевооружение (реконструкция)  в связи с  моральным и  физическим износом

       оборудования электростанций;

     - развитие сектора малой энергетики.

     Отрицательным фактором является:

     - острая конкуренция в энергоремонте,  особенно с малыми и частными 

       предприятиями, которые часто  необоснованно занижают цены  на энергоремонт.

     Цивилизованный  бизнес в такой отрасли, как энергоремонт,  является социально ответственным  бизнесом. Учет и согласование интересов  и участников рынка энергоремонта  возможны при развитии следующих  направлений:

     - честной рыночной конкуренции;

     - оказания качественных услуг;

     - поддержания надежности энергоснабжения  и качественных параметров энергии;

     - внедрение энергосберегающих технологий.

           Основными конкурентами эмитента являются организации, занимающиеся аналогичной с эмитентом деятельностью (например, ЗАО ПРП «Новосибирскэнерго») 

     2.2 Планирование аудита

     На  этапе планирования аудитор разрабатывает  как общую стратегию аудита, так  и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

     Детальное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание, а также координировать работу аудиторов и их ассистентов.

     Для успешного планирования аудита в  области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:

     - четко понимать цель, для которой  будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах  аудитора (для аудиторского заключения  в рамках общих результатов  по аудиту финансовой отчетности  или для составления отчета  по специальному заданию);

     - обладать знаниями о бизнесе  аудируемого лица;

     - дать оценку аудиторского риска  и разработать процедуры, необходимые  для его снижения до минимально  низкого уровня;

     - определить ключевые по значимости  области проверки;

     - рассчитать уровень существенности  и определить его взаимосвязь  с аудиторским риском;

     - составить детальную программу  по проверке налога на прибыль  и обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией  для аудиторов и ассистентов,  а также средством внутреннего  контроля за надлежащим выполнением  работы. [11] 

     Оценка  рисков

     При проведении аудиторской проверки налога на прибыль и расчетов с бюджетом аудитор должен стремиться к максимальному  снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска  достигается путем комбинированной  оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска  необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом. Это  можно выразить в виде формулы: 

     AR=HR*Rск*RH, где:

     АR – аудитосркий риск

     HR – неотъемлемый аудиторский риск. Означает подтверждение остатка средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций.

     Rск – риск средств контроля. Означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств на счетах или групп однотипных операций и быть существенными не будут своевременно представлены или обнаружены с помощью средств внутреннего контроля.

     RH – риск необнаружения. Это риск того, что применяемые аудитором аудиторские процедуры не смогут выявить существенные искажения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

     В случае получения высоких значений неотъемлемого (HR) риска и риска средств контроля (Rск) следует организовать проверку налога на прибыль так, чтобы снизить насколько возможно величину риска необнаружения (RH) и тем самым свести общий аудиторский риск (AR) до приемлемого значения. Для этого необходимо получить большее число аудиторских доказательств в ходе процедур проверки по существу. [11]

     При низких значениях неотъемлемого  риска (HR) и риска средств контроля (Rск) аудитор вправе допустить более высокий уровень риска необнаружения (RH) и тем самым свести общий аудиторский риск (AR) до приемлемого значения. Приемлемым аудиторским риском принято считать величину <=5%.

     На  оценку неотъемлемого риска в  отношении остатков по счетам и группам  операций, связанным с расчетом налога на прибыль, оказывают влияние такие  факторы, как сложность финансово-хозяйственных  операций аудируемого лица, наличие  операций, по которым нет однозначного толкования в бухгалтерском и  налоговом законодательстве, наличие  отраслевых особенностей в учете  и т.д.

       В Приложении (6) представлен оценочный тест по оценке неотъемлемого аудиторского риска в ОАО «Сибэнергоремонт», в соответствии с которым итоговая оценка неотъемлемого риска равна 0,44. Расчет итоговой оценки производился по следующей формуле:

     HR= 1-(факт кол-во баллов/ макс кол-во баллов)

     Полученное  значение говорит о том, что неотъемлемый риск является «высоким».

     В Приложении (7) представлен оценочный тест по оценке системы учета и внутреннего контроля, в соответствии с которым итоговая оценка риска средств контроля равна 0,41. В ходе осуществления оценочного тестирования был получен отрицательный ответ на вопрос № 14, который звучит следующим образом: «Разработаны ли в организации регистры налогового учета наиболее сложных операций, по которым налоговым законодательством определен особый порядок учета?». В соответствии с методическими рекомендациями по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг при получении отрицательного ответа на данный вопрос уровень риска средств контроля сразу устанавливается «высоким» без дальнейшего анализа результатов тестирования. [11]

     Приемлемый  уровень риска необнаружения  может изменяться в зависимости  от оценок неотъемлемого риска и  риска средств контроля следующим образом:

     Таблица 2

 

     В соответствии с данными, полученными  при оценке риска средств контроля и неотъемлемого риска в ОАО  «Сибэнергоремонт» приемлемым уровнем  риска необнаружения будет считаться  «самый низкий».Тем самым мы сведем общий аудиторский риск до приемлемого значения.

     Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и  осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими  сотрудниками аудируемого лица, для  того чтобы обеспечить достаточную  уверенность в достижении целей  с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций.

     Это означает, что организация системы  внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

     Основными этапами изучения и оценки СВК  на протяжении всего аудиторского процесса являются следующие:

     • первичная оценка СВК на этапе  предварительного планирования

     • оценка надежности СВК на этапе планирования

     • подтверждение или опровержение первичной оценки надежности СВК  на этапе анализа обнаруженных нарушений.  

     В соответствии с п42 ФПСАД №8 СВК включает следующие элементы:

     • контрольная среда;

     • процесс оценки рисков аудируемым лицом;

     • информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     • контрольные действия;

     • мониторинг средств контроля.

     Оценка  СВК осуществляется в результате применения комплекса тестов, при  этом тестирование осуществляется по каждому из элементов.

       Оценка СВК осуществляется по  трем градациям: 

      - высокий уровень надежности;

      - средний уровень надежности;

      - низкий уровень надежности. [4]

     Взаимосвязь между уровнем надежности и аудиторским  риском состоит в следующем –  высокому уровню надежности СВК соответствует  низкий аудиторский риск и наоборот.