Аудит налога на прибыль

     Введение

     Налоговый аудит может быть как комплексным, так и целенаправленным - аудит  налогов. Аудит отдельного налога - это проверка правильности формирования налоговой базы по данному налогу, состояния расчетов перед бюджетом, применения льгот, способов ведения  учета и составления налоговой  отчетности. Выбор налога для аудита зависит от степени его тяжести  в совокупных затратах предприятия, которая определяется на основе информации, полученной в процессе комплексного налогового экспресс-аудита.

     В современных экономических условиях тема «Аудит налога на прибыль» является актуальной, в связи с тем, что  налоги представляют собой часть  отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими  органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой  существенные последствия для экономического субъекта. [12]

     Цель  написания курсовой работы – изучение методики аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций.

     Аудит призван обеспечить разумную уверенность  в том, что рассматриваемая в  целом финансовая бухгалтерская  отчетность не содержит существенных искажений. Под разумной уверенностью понимается общий подход, относящийся  к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой бухгалтерской отчетности.

     Аудит налога на прибыль проводится с целью  выражения мнения аудитора в части  правильности порядка исчисления и  уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства. [2]

     При проведении аудита налога на прибыль  необходимо:

     •проанализировать порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;

     •провести оценку правильности формирования налоговой базы согласно нормам действующего законодательства, например, определить доходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы;

     •провести оценку отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

     •провести оценку отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;

     •проанализировать порядок классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах;

     •провести оценку полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов. [15]

     Процедура проведения проверки правильности исчисления налога на прибыль включает в себя анализ следующих документов:

     – бухгалтерского баланса (Приложение 1);

     – отчета о прибылях и убытках(Приложение 2);

     – главной книги или оборотно-сальдовой  ведомости;

     – положения об учетной политике организации  для целей налогообложения (Приложение 3);

     – регистров бухгалтерского учета  по счету 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" (Приложение 4);

     – налоговой декларации (Приложение 5);

     – первичных документов, подтверждающих доходы и расходы для целей  налогообложения. [14]

     В оценке доказательств при проведении проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор использует следующие критерии:

     •требования законодательно-нормативных актов РФ по бухгалтерскому учету;

     •требования налогового законодательства РФ по налогу на прибыль;

     •требования международных стандартов финансовой отчетности.

     Аудит налога на прибыль наряду с аудитом  налога на добавленную стоимость,  аудитом налога на имущество организаций, аудитом единого социального  налога и налога на доходы физических лиц, аудитом  прочих налогов является наиболее востребованным. [13] 
 
 

     1.Теоретические  аспекты аудита налога на прибыль

     1.1 Анализ нормативного регулирования  налогового учета и аудита  финансовых результатов организации

     В целях формирования наиболее полного  представления о системе налогового учета необходимо, прежде всего, обратиться к тому, как законодательно определены основные положения о налоговом  учете.

     В соответствии со ст.246 НК РФ налогоплательщиками  налога на прибыль организаций признаются:

     • российские организации;

       • иностранные организации, осуществляющие  свою деятельность в Российской  Федерации через постоянные представительства  и (или) получающие доходы от  источников в Российской Федерации.

     Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

     Прибылью  признается:

      1) для российских организаций  - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов;

      2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, - полученные через  эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину  произведенных этими постоянными  представительствами расходов;

      3) для иных иностранных организаций  - доходы, полученные от источников  в Российской Федерации. Доходы  указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.

     К доходам относятся:

     1) доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав;

      2) внереализационные доходы.

       При определении доходов из  них исключаются суммы налогов,  предъявленные в соответствии  с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

       Доходы определяются на основании  первичных документов и других  документов, подтверждающих полученные  налогоплательщиком доходы, и документов  налогового учета.

     Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы в зависимости  от их характера, а также условий  осуществления и направлений  деятельности налогоплательщика подразделяются на:

     1) расходы, связанные с производством  и реализацией; 

     2) внереализационные расходы.

     Налоговой базой признается денежное выражение  прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

     Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам налогового периода налогоплательщиками представляются налоговые декларации не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. [1]

     Правила формирования в бухгалтерском учете  и порядок раскрытия в бухгалтерской  отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль  устанавливает ПБУ 18/02, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации  (бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

       Применение Положения позволяет  отражать в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности различие  налога на бухгалтерскую прибыль  (убыток), признанного в бухгалтерском  учете, от налога на налогооблагаемую  прибыль, сформированного в бухгалтерском  учете и отраженного в налоговой  декларации по налогу на прибыль.

     Положение предусматривает отражение в  бухгалтерском учете не только суммы  налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне  уплаченного и (или) взысканного  налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение  в бухгалтерском учете сумм, способных  оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

     Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных  правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных  правовых актах по бухгалтерскому учету  и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных  разниц. Информация о постоянных и  временных разницах формируется  в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных  документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные  разницы отражаются в бухгалтерском  учете обособленно. В аналитическом  учете временные разницы учитываются  дифференцированно по видам активов  и обязательств, в оценке которых  возникла временная разница.

     Постоянные  разницы возникают в результате:

     • превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

     •    непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

     • образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

     • прочих аналогичных различий. 

     Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль  в отчетном периоде. Постоянное налоговое  обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором  возникает постоянная разница и  равняется величине, определяемой как  произведение постоянной разницы, возникшей  в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах и действующую на отчетную дату.

     В соответствии с ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при  формировании налогооблагаемой прибыли  приводят к образованию отложенного  налога на прибыль. Под отложенным налогом  на прибыль понимается сумма, которая  оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в  бюджет в следующем за отчетным или  в последующих отчетных периодах. В зависимости от характера  влияния  на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделяются на:

     • вычитаемые временные разницы. При  формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию  отложенного налога на прибыль, который  должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

     • налогооблагаемые временные разницы. При формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию  отложенного налога на прибыль, который  должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в  последующих отчетных периодах.