Аудит налога на прибыль

     Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и  отраженная в бухгалтерском учете  независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской  прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах и действующую на отчетную дату.

     Текущим налогом на прибыль признается налог  на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного  расхода (условного дохода), скорректированной  на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или  уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен  текущему налогу на прибыль. Способ определения  величины текущего налога на прибыль  закрепляется в учетной политике организации. Способы определения величины текущего налога на прибыль приведены в п 22 ПБУ 18/02.

     Отложенные  налоговые активы и отложенные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств. Постоянные налоговые  обязательства (активы), отложенные налоговые  активы, отложенные налоговые обязательства  и текущий налог на прибыль  отражаются в отчете о прибылях и  убытках. [7]

     Доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества и (или) погашения  обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением  вкладов участников (собственников имущества)). Условия признания выручки в бухгалтерском учете отражаются в ПБУ 9/99. [8]

     Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) этой организации, за исключением уменьшения вкладов  по решению участников (собственников  имущества).  Условия признания  расходов в бухгалтерском учете  подробно раскрыты  в ПБУ 10/99 [9]

     Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны  для применения, другие носят рекомендательный характер. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы  целесообразно представить в  виде следующей системы:

     1 Уровень: законодательные акты, кодексы, указы президента РФ, постановления правительства РФ, приказы и положения, которые закрепляют обязательные требования для каждого аудитора.

       Основным нормативным документом 1-ого уровня, определяющим правовые  основы регулирования аудиторской  деятельности является Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Настоящий Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

     2 Уровень: Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Они определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита; являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

       В приложении №1 к Правилу (стандарту) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды,в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» представлен примерный круг вопросов, которые может рассматривать аудитор в области оценки и анализа финансовых результатов деятельности аудируемого лица [ФПСАД]

     3 Уровень: Методические рекомендации, указания, инструкции, комментарии, письма МинФина России и других министерств и ведомств.

     Относительно  аудита финансовых результатов на этом уровне  утверждены от 23 апреля 2004 года «Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг»

     4 Уровень: внутренние стандарты аудиторских фирм  и СРО, которые не могут противоречить ФПСАД. К данному уровню также относятся профессионально-технические нормы, зафиксированные в положениях Кодекса этики аудиторов России. 
 
 

     

2. Цель, задачи, источник информации и особенности  налогового аудита финансовых результатов

     Основными задачами аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом является получение доказательств по вопросам:

     - правильности формирования налоговой  базы, отсутствие неправомерно исключенных  статей;

     - отражения текущих налоговых  обязательств перед бюджетом  в бухгалтерской и налоговой  отчетности;

     - отражения сумм отложенных налогов  в бухгалтерской отчетности согласно  действующим принципам бухгалтерского  учета;

     - классификации и раскрытия в  финансовой отчетности с должной  степенью детализации информации  о расходе по налогу на прибыль,  текущем налоговом обязательстве,  отложенных налоговых активах  и обязательствах;

     - полноты и своевременности уплаты  экономическим субъектом в бюджет  налога на прибыль.

     При формировании мнения по финансовой отчетности необходимо получить и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством ОАО «Сибэнергоремонт», по таким  качественным аспектам, как существование, полнота, оценка и измерение, классификация, представление и раскрытие.

     Цель  аудита финансовой отчетности в области налога на прибыль по качественным аспектам отчетности:

     • Существование: Расход   по  налогу  на  прибыль  и налоговое                     обязательство  перед  бюджетом,  отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и относятся  к проверяемому отчетному периоду

     •  Полнота: Расход   по  налогу  на  прибыль  и налоговое обязательство   перед   бюджетом   отражены в финансовой отчетности в полном объеме

     • Оценка (измерение): Расход  по налогу   на  прибыль  и  налоговое обязательство  перед  бюджетом,   указанные  в финансовой отчетности, правильно  рассчитаны и правдиво  отражают  результат  деятельности организации

     • Классификация: Налоговое обязательство  организации правильно распределено на текущее и отложенное

     • Представление и раскрытие: Обязательство  по уплате и возврату налогов, а также  расход по  налогу  на прибыль  правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в    финансовой   отчетности   с  достаточной  степенью детализации

     В оценке доказательств при проведении проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор использует следующие критерии:

     • требования законодательно-нормативных  актов РФ по бухгалтерскому учету;

     • требования налогового законодательства РФ по налогу на прибыль;

     • требования международных стандартов финансовой отчетности. [11] 
 

     Источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль:

     Таблица 1

 

     Аудит налога на прибыль проводится в 3 этапа:

1. Планирование аудита:

     – оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности);

     – анализ учетной политики;

     – составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур.

2. Проведение аудита по существу

     – проведение аудиторских процедур;

     – детальное тестирование;

     – аналитические процедуры;

     – сбор аудиторских доказательств;

     – оформление рабочих документов.

3. Завершение аудита:

     – обобщение и оценка результатов  аудита;

     – документальное оформление результатов  аудита. [11] 

     

2. Аудит налога на прибыль ОАО  «Сибэнергоремонт»

     2.1 Понимание деятельности организации

     Открытое  акционерное общество “Сибэнергоремонт” существует  с даты образования 47 лет, с даты его государственной регистрации 12 лет. ОАО “Сибэнергоремонт” (бывшее производственное предприятие “Сибэнергоремонт”) было организовано в 1959 году приказом Минэнерго СССР для выполнения ремонтов энергетического оборудования тепловых и гидравлических электростанций страны.

     Специалисты общества производят капитальные и средние ремонты, модернизацию, реконструкцию и монтаж  основного и вспомогательного оборудования электростанций и котельных. В том числе котлоагрегатов, турбоагрегатов, генераторов, трансформаторов и электродвигателей всех типов в регионе Западной, Восточной Сибири и Дальнего Востока.

           Предприятие имеет  в своем составе производственную базу, где выполняется заводской  ремонт транспортабельных узлов  и агрегатов, изготовление запасных частей к энергооборудованию, изготовление ремонтной оснастки для собственных  нужд.

     В состав предприятия входят следующие  производственные подразделения:

     - котлотурбинный цех:  производит  капитальные, специализированные, узловые  ремонты котлов и вспомогательного  оборудования разных систем и  конструкций. Осуществляет модернизацию, реконструкцию и ремонт турбин  и вспомогательного оборудования, ремонт и наладку систем регулирования,  виброисследование и балансировку  роторов турбоагрегатов.

     - электрический цех: выполняет  все виды ремонтов, реконструкцию  и модернизацию турбогенераторов, высоковольтных двигателей, силовых  трансформаторов.