Аудит налога на добавленную стоимость

   НДС взимается с реализации всех товаров  и материальных ценностей, причем в  налогооблагаемую базу включаются авансы и предоплата под поставку товаров, оказания услуг.

   Уплата  налога производится независимо от формы  расчетов и характера осуществления  реализации. В частности не имеет  значения форма расчетов: производятся ли они посредством денежных средств, путем прямого товарообмена (бартера), с частичной оплатой. В случае реализации безвозмездно уплата налога также производится. Если оплата производится за счет государственных средств, то это также не влияет на вопрос включения  этой операции в налогооблагаемый оборот. Поэтому аудитор при проверке правильности уплаты НДС должен проконтролировать  все счета, отражающие движение материальных ценностей, платежные поручения  и другие расчетные поручения.

   В соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 Налогового кодекса РФ предприятия при реализации товаров (работ, услуг) выставляют соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).  Согласно пункту 8 статьи 169 главы 21 Налогового кодекса РФ порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 29.12.2000 №166 – ФЗ, в ред. от 26.11.2008 №224 - ФЗ). Вышеуказанным Постановлением Правительства РФ утверждены: типовая форма счета-фактуры, порядок ведения журналов учета счетов-фактур, форма книги продаж и книги покупок и требования к их ведению. Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса РФ, производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. В статье 169 Налогового кодекса РФ определен минимум требований к оформлению счет - фактуры, который необходимо выполнить, чтобы применить вышеуказанный налоговый вычет по НДС. Кроме того, вышеуказанной статьей определена обязанность каждого налогоплательщика по осуществлению регистрации выписанных счетов - фактур покупателям в книге продаж, а полученных от поставщиков - в книге покупок. К книгам обеих форм предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо. Книги ведутся с целью обеспечения получения полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги на основе книги продаж и подлежащему налоговому вычету на основе книги покупок.

   В соответствии со статьей 167 НК РФ расчет налога на добавленную стоимость и соответственно ведение книги продаж имеет свои особенности в зависимости от того, какую учетную политику приняло предприятие для учета момента определения налогооблагаемой базы и - по мере отгрузки продукции, работ, услуг или по поступлению денежных средств.

   При учете момента определения налогооблагаемой базы по мере отгрузки сумма НДС  начисляется с товаров, работ, услуг  переход права собственности, по которым перешел к покупателю в данном налоговом периоде (в  книге продаж регистрируются в хронологической  последовательности выписанные счета - фактуры, предъявленные покупателям).

   При использовании в учетной политике предприятия метода по моменту определения  налогооблагаемой базы по поступлению  денежных средств сумма НДС начисляется  по мере оплаты за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги (счета - фактуры выписываются и регистрируются в книге продаж по мере поступления денежных средств или осуществления иной формы оплаты). В случае частичной оплаты товаров (работ, услуг) в книге продаж производится регистрация каждой суммы, поступившей при частичной оплате с указанием реквизитов счета-фактуры, составленного на отгрузку этого товара (работ, услуг) с пометкой «частичная оплата».

   Таким образом, итоговые суммы  по начислению НДС  за налоговый период определяются по итогу  книги продаж за соответствующий  период. Кроме того, в книге продаж также должны быть зарегистрированы и  авансовые, а также  прочие поступления  средств, если их получение  связано с реализацией  товаров, работ, услуг.

   Налоговые вычеты по НДС (книга покупок, где регистрируются оплаченные счета - фактуры поставщиков по материальным ресурсам, работам и услугам, а также  зарегистрированные продавцами ранее в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),  регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость) формируют сумму налога, подлежащую вычету из сумм налога, подлежащих начислению в описанном выше порядке за соответствующий налоговый период. Таким образом итоговые данные книги покупок используются для применения налогового вычета по НДС.  

2. Проведение аудита расчетов по НДС в ГУП «Редакция газеты «Оренбуржье»

2.1 Организационно-экономическая  характеристика ГУП  «Редакция газеты  «Оренбуржье»

     Объектом  исследования курсовой работы выступает  ГУП «Редакция газеты «Оренбуржье», на примере которого будет рассмотрено  составление формы №1 «Бухгалтерский баланс».

     Согласно  уставу, утвержденному распоряжением  министерства природных ресурсов, земельных  и имущественных отношений Оренбургской области от 16.11.2006 года №1545-р, Государственное  унитарное предприятие Оренбургской области «Редакция газеты «Оренбуржье», создано в соответствии с Указом главы администрации Оренбургской области № 31-ук от 17.07.02г. «О редакции газеты «Оренбуржье». Деятельность предприятия курирует министерство информационной политики, общественных и внешних связей  Оренбургской области. Учредителем газеты является Правительство Оренбургской области. (Приложение А).

     Предприятие является коммерческой организацией, юридическим лицом, имеющим самостоятельный  баланс, расчетный и иные счета  в банках, круглую печать со своим  наименованием и указанием места нахождения, штамп, бланки, фирменное наименование. Предприятие в праве использовать иные средства индивидуализации в соответствии с действующим законодательством.

     В соответствии со второй частью Устава, для достижения целей удовлетворения общественных потребностей в результатах  его деятельности и получения  прибыли, предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

• выпуск и печатание газеты в соответствии с направлением издания и периодичностью;
• полиграфическая и издательская деятельность;
• изготовление, приобретение, хранение и эксплуатация технических устройств и оборудования, сырья и материалов, предназначенных для производства и распространения продукции средств массовой информации;
• оказание услуг по составлению и редактированию, текстов и деловых бумаг;                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                  
• проведение выставок, конкурсов, лотереи, аукционов, учебных курсов;
• оказание дилерских, транспортных, информационных и консультационных услуг;
• занятие торговой деятельностью;
• оказание услуг по дизайну изданий;
• оказание услуг фотографий;
• оказание услуг по установке компьютерного оборудования и обучению персонала.

     Предприятие реализует свои задачи в условиях гарантированной Конституцией Российской Федерации свободы массовой информации, на основе профессиональной и творческой самостоятельности и в рамках Закона РФ «О средствах массовой информации» от 27.12.1991 г. №2124 – 1 с последними изменениями от 09.02.2009 года.

     Размер  уставного фонда ГУП «Редакция газеты «Оренбуржье» 6027016 рублей 32 копейки.

       Сведения об организации бухгалтерской  службы даны в Учетной политике, принятой Приказом директора  «Об учетной политике в целях  бухгалтерского и налогового  учета на 2009 год» от 31.12.2008 года  №131-ОД, согласно которой ведение  бухгалтерского учета возложено  на бухгалтерскую службу как  структурное подразделение организации. (Приложение Б)

       Бухгалтерский учет ведется по  журнально-ордерной форме учета  с применением компьютерной техники-программы  «1С:Бухгалтерия»

     Редакция  состоит из следующих структурных  подразделений:

• Администрация;
• Административно-хозяйственный отдел;
• Бухгалтерия;
• Редакционно-издательский отдел, включающий в себя отдел верстки, корректоров, наборщиков, ответственных выпускающих и ответственного секретаря, контролирующего работу отдела в целом;
• Отдел фотокорреспондентов;
• Отдел журналистов;
• Рекламный отдел;
• Коммерческий отдел.

     Проанализировав, организационную структуру, можно  выделить следующие основные моменты. Администрация редакции представляет собой руководящий отдел, контролирует работу всей организации в целом. Напрямую администрации подчиняются  административно-хозяйственный отдел, бухгалтерия, редакционно-издательский отдел и отдел журналистов.

     Далее целесообразно привести основные показатели деятельности ГУП «Редакция газеты «Оренбуржье». Данные показатели за период 2008-2010 года отражены в таблице 2. 

     Таблица 2 – Основные  показатели деятельности ГУП «Редакция газеты «Оренбуржье» за 2008-2010 гг. 

     Основные  показатели деятельности предприятия  отражены в различных формах отчетности, в частности в бухгалтерском  балансе (форма №1), отчете о прибылях и убытках (форма №2), приложении к бухгалтерскому балансу (форма  №5) а также в отдельных документах, например, Расчет среднесписочной численности. Информацию о произошедших изменениях можно найти также в пояснениях к бухгалтерской финансовой отчетности (Пояснительной записке). (Приложения В, Г, Д)

     Рассмотрев  значения и динамику  основных показателей  деятельности редакции за 2008-2010 гг. можно отметить следующее.

     Объем реализации продукции, т.е. выручка  предприятия стабильно увеличивается  за рассматриваемый период, что является положительным фактором роста производства; увеличение реализованной продукции  вызвано в первую очередь ростом объемов выпуска (печати газет), расширением  деятельности (с 2008 года редакция выпускает помимо основных изданий альманах «Гостиный двор»). Основным видом деятельности ГУП «Редакция газеты «Оренбуржье» является: выпуск ежедневной газеты, которая выходит: вторник-среда (32 полосы формата А3), четверг, пятница (8-12  полос формата А3); альманах «Гостиный двор» - 4 номера, оказание информационных и рекламных услуг.

     Но, одновременно с этим прибыль от продажи  продукции за рассматриваемые периоды  последовательно увеличивалась (2008 г.) и снижалась (2009 г.), и имела отрицательное значение. Такое положение объясняется увеличением себестоимости продукции (в 2009 г. по отношению к 2006 г. почти на 40%) за счет роста материальных затрат и затрат на оплату труда (из таблицы 3 видно, что фонд оплаты труда возрос в 2009 году по отношению к 2008 году также почти на 40% или на 3434 тысяч рублей в денежном выражении), а соответственно и отчислений на социальные нужды.

Изменение прибыли до налогообложения в  сторону увеличения, с темпом роста 472% в 2009г. по отношению к 2008 г. (или на 372 тысяч рублей) и 185,10 % в 2009г. по отношению к 2008 г. (или на 217 тысяч рублей),  произошло из-за значительного увеличения  прочих доходов, а также сокращения прочих расходов в отчетном 2009 году, и расценивается положительно.

     Чистая (нераспределенная) прибыль, как результирующий показатель деятельности исследуемого предприятия за период 2008-2010 гг. возросла на 278 тысяч рублей (592 % в процентном отклонении), что вызвано последовательным изменением всех предыдущих ее компонентов. Основываясь на этом факторе, можно говорить об эффективности работы предприятия в целом, наращивании основных показателей деятельности.