Аудит материально-производственных запасов

Стоимость остатков материалов    +  стоимость материалов,

на начало отчетного периода              поступивших в отчетном периоде

количество материалов                    + количество материалов,

на начало отчетного периода              поступивших в отчетном периоде

Чтобы установить стоимость Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножить на общее количество списываемых Фактическая себестоимость материально-производственных запасов.

Метод ФИФО предполагает, что материально-производственные запасы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми, то есть в той же последовательности, в какой они поступили на склад (кладовую) предприятия, с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материально-производственных запасов, находящихся на складе (кладовой) на конец отчетного периода производится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости продукции учитывается себестоимость ранних по времени закупок.

Сущность метода ЛИФО заключается в следующем: первыми списываются на производство продукции материально-производственные запасы, которые поступили на склад (кладовую) предприятия последними. Если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство последняя партия материалов, затем предпоследняя и так далее. Если материалов в последней партии недостаточно, то списывается часть материалов из предпоследней партии. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся на складе (кладовой) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости продукции учитывается стоимость поздних по времени закупок.

По методу себестоимости каждой единицы оцениваются материально-производственные запасы используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), то есть списываются на производство продукции материалы в той оценке, в которой они поступили на склад (кладовую) предприятия, то есть по себестоимости каждой единицы таких материалов.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года принимается один способ оценки.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости первых или последних по времени приобретения.

Списание материально-производственных запасов, израсходованных при производстве продукции (работ, услуг), а также для управленческих нужд предприятия, отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 20 «Основное производство»

Дебет 23 «Вспомогательное производство»

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 10 «Материалы».

Зачастую у организации накапливаются излишки материально-производственных запасов, которые не используются в процессе производства. Такие материалы могут быть проданы.

Выбытие материалов может происходить в связи с:

      с продажей;

      с вкладом в уставный капитал или совместную деятельность;

      с безвозмездной передачей (или по договору дарения);

      со списание при стихийных бедствиях и при иных чрезвычайных ситуациях.

Реализация материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

      себестоимость реализованных материальных ценностей, согласно накладным на отпуск материалов на сторону (форма №М-15), отражается записями на счетах бухгалтерского учета –

Дебет 91 (2) / Кредит 10;

      стоимость реализованных материальных ценностей по цене реализации, согласно счетам, предъявленным покупателю, включая НДС, отражается записями на счетах бухгалтерского учета –

Дебет 62 / Кредит 91 (1)

      сумма НДС в цене реализации материальных ценностей, подлежащая уплате в бюджет, отражается записями на счетах бухгалтерского учета –

Дебет 91 (2) / Кредит 68

      прибыль от реализации материально-производственных запасов (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отражается записями на счетах бухгалтерского учета –

Дебет 91 (9) / Кредит 99

      убытки от реализации материально-производственных запасов (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отражаются записями на счетах бухгалтерского учета – Дебет 99 / Кредит 91 (9)

Организация может передать излишки материально-производственных запасов безвозмездно. Такая операция отражается в учете следующим образом:

Дебет 91 (2) / Кредит 10 –

-       списаны материально-производственные запасы, переданные безвозмездно;

Дебет 91 (2) / Кредит 68 –

-            начислен НДС по материально-производственным запасам, переданным безвозмездно;

Дебет 99 / Кредит 91 (9) –

- отражен убыток от безвозмездной передачи материально-производственных запасов (по итогам отчетного месяца);

Убыток от безвозмездной передачи материально-производственных запасов при налогообложении прибыли не учитывается.

1.3. Типичные ошибки.

К наиболее характерным ошибкам по учету материально-производственных запасов можно отнести следующие:

      не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

      неправильно оформляются документы по приходе и расходу МПЗ;

      не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;

      неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов;

      списание в расход не принятых к учету материальных ценностей (не оформленных приходными документами);

      отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;

      несоблюдение принятого в учетной политике варианта учета материальных ценностей;

      нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

      не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;

      на складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;

      не правильно производится списание МПЗ по направлениям затрат;

      арифметические ошибки.

Проведение аудиторской проверки должно выявить наличие каких-либо из этих ошибок.

Глава 2. Проверка учета материально-производственных запасов.

2.1. Программа аудита учета материально-производственных запасов.

Общая программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов должен содержать следующие этапы:

      наименование проверяемой организации;

      период аудита;

      количество человеко-часов;

      руководитель аудиторской группы;

      планируемый аудиторский риск;

      планируемый уровень существенности;

      аудит аналитического учета материальных ценностей на складах предприятия, который включает в себя:

        изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей, тары, состояние картотеки, складских карточек);

      изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия;

      проверка полноты оприходования материальных ценностей и правильность их оценки;

      установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов;

      проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов;

      аудит учета использования материальных ценностей, списание недостач, потерь и хищений:

      проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов;

      проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции;

      проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей;

      аудит сводного учета материальных ценностей:

      проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат;

      сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности;

      проведение анализа использования материальных ценностей:

      выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного периода, свыше одного и более лет.

Приведенная программа проверки используется для составления общей календарной программы работы в целом по аудиту всех разделов и счетов учета, а также для определения общей трудоемкости и стоимости работ.

2.2. Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Цели системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии:

      упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

      выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

      сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и информации.

СВК предусматривает наличие:

1.        Компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

2.        Разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету);

3.        Соблюдения необходимых процедур при совершении операций;

4.        Контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

5.        Фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

Независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

Для подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов аудиторы на основе полученной информации заполняют разработанные тесты.

Примерные вопросы теста можно представить в виде таблицы (таблица 1).

Таблица 1.