Аудит материально-производственных запасов

- отражена покупная стоимость материалов;

Дебет 10 / Кредит 76  -

- отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дебет 10 / Кредит 76 -

- отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материально-производственных запасов;

Дебет 19 / Кредит 60, 76 -

- учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднический организации) на основании счетов-фактур;

Дебет 60, 76 / Кредит 51 -

- оплачены расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» / Кредит 19 -

- произведен налоговый вычет по расходам, связанным с приобретением материально-производственных запасов.

Во втором случае себестоимость материально-производственных запасов формируется с использованием дополнительных счетов – 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При таком способе учета вся информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных отраженных по дебету счета 10 «Материалы» и дебету счета 16. При этом по дебету счета 10 «Материалы» отражаются по учетным ценам, а на счете 16 показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью материалов. В качестве вспомогательного счета используется счет 15.

За учетную цену (по выбору организаций) может быть принята:

-                     цена поставщика;

-                     фактическая стоимость материалов по данным предыдущего месяца;

-                     фиксированная цена, утвержденная на определенный период времени.

Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике организаций.

При поступлении материально-производственных запасов на склад они приходуются по учетной цене проводкой:

Дебет 10 / Кредит 15 -

- оприходованы материально-производственные запасы по учетной цене.

Все данные о фактических расходах при заготовлении материально-производственных запасов собираются по дебету счета 15.

Дебет 15 / Кредит 60 -

- отражена покупная стоимость материально-производственных запасов;

Дебет 15 / Кредит 76 -

- отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дебет 15 / Кредит 76 -

- отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материально-производственных запасов;

Дебет 19 / Кредит 60, 76 -

- учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднических организаций) на основании счетов-фактур;

Дебет 60 / Кредит 51 -

- оплачены расходы, связанные с приобретением материалов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» / Кредит 19 -

- произведен налоговый вычет по расходам, связанным с приобретением материально-производственных запасов.

Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов мог быть четко отнесен к конкретному виду и партии материально-производственных запасов. Поэтому аналитический учет по счет 15 целесообразно организовать аналогично аналитическому учету по счету 10, а именно по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения.

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту – информация об их учетной цене.

Дебет 10 / Кредит 15 -

- оприходованы материально-производственные запасы по учетной цене;

Дебет 15 / Кредит 60 -

- отражена покупная стоимость материально-производственных запасов на основе счета-фактуры поставщика;

Дебет 19 / Кредит 60 -

- отражен НДС по оприходованным материально-производственным запасам;

Дебет 15 / Кредит 60 -

- отражены транспортные расходы, связанные с доставкой материально-производственных запасов на склад;

Дебет 19 / Кредит 60 -

- отражен НДС, указанный в счет- фактуре транспортной компании.

Если учетная цена материально-производственных запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения делается проводка:

Дебет 15 / Кредит 16 -

- списано превышение учетной цены материально-производственных запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Если учетная цена материально-производственных запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, то делается запись:

Дебет 16 / Кредит 15 -

- списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

На счете 16 собираются отклонения в стоимости материально-производственных запасов. Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Сумма отклонений, подлежащих списанию рассчитывается по формуле:

Дебетовое сальдо на             +       Оборот по дебету

счете 16 на начало месяца             счета 16 за месяц   *  Оборот по кредиту          

Дебетовое сальдо по счету 10  +   Оборот по дебету     счета 10 за месяц

на начало месяца                              счета 10 за месяц  

Отклонение в стоимости материалов, отпущенных в производство, списывается на счета учета затрат:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 / Кредит 16 -

- списано отклонение в стоимости материально-производственных запасов.

Отклонение в стоимости проданных материально-производственных запасов списывается на счета учета прочих доходов и расходов. Для этого учета делается запись

Дебет 91 (2) / Кредит 16 –

-       списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям.

Отклонения в стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство, сторнируется в корреспонденции со счетами учета затрат:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 / Кредит 16 –

-       сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение  стоимости проданных материально-производственных запасов сторнируется в корреспонденции со счетами учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делается запись:

Дебет 91 (2) / Кредит 16 –

сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.

Если материалы отпускаются со склада поставщика, то на отпуск этих материально-производственных запасов материально-ответственному лицу выдается доверенность, которая регистрируется в журнале учета доверенностей. Зарегистрированные расчетные документы передаются на склад для осуществления приемки.

Приемка осуществляется кладовщиком на основании документов, отражающих количество поступивших запасов (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и т.д.) и качество произведенных материально-производственных запасов (сертификат качества и т.д.).

Если количество по документам соответствует факту, то кладовщик оприходует материально-производственные запасы по приходному ордеру на каждое наименование. Бланки приходных ордеров выдаются бухгалтерией в пронумерованном виде и в приходные ордера записываются фактически оприходованные ценности (количество).

В случае, если груз переводится автотранспортом, то приемка материально- производственных запасов осуществляется на основании товарно-транспортной накладной и если окажется при оприходовании материально-производственных запасов несоответствие ассортимента качеству, количеству в указанных документах поставщика, то составляется «Акт о приемке материально-производственных запасов» на фактическое наличие.

На основании приходных ордеров актов о приемке товаров на складе бухгалтерия оформляет карточки складского учета, которые регистрируются в определенном реестре и по роспись выдаются кладовщиками.

В карточках ведется аналитический учет материально-производственных запасов по видам, сортам, размерам. Записи в нее производится на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции, где прослеживается приход, расход материально-производственных запасов, остатки на конец месяца.

Материально-производственные запасы отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса.

Материально-производственные запасы учитываются на основании первичных учетных документов, формы которых утверждены постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71а.

К таким документам относятся: лимитно-заборные карты, требования-накладные и другие документы с указанием кодов заказов, видов материально-производственных запасов, количество, цены, мест их использования и других данных.

Материально-производственные запасы могут быть отпущены на нужды, основного, вспомогательного или обслуживающего производства.

Расход материально-производственных запасов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляется лимитно-заборными картами. Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материально-производственных запасов и, как правило, сроком на 1 месяц. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху – получателю, другой – складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материально-производственных запасов и остатки лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха – получателя. Представитель цеха расписывается в получении материально-производственных запасов в карте, находящейся на складе.

Отпуск материально-производственных запасов со складов производится в пределах, установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материально-производственных запасов на складе) оформляют выпиской отдельного требования – накладной на замену (дополнительный отпуск материально-производственных запасов).

Если материально-производственные запасы со склада отпускаются не часто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными на отпуск материально-производственных запасов, которые выписываются цехом – получателем в двух экземплярах: первый с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя – у кладовщика.

Отпуск материально-производственных запасов сторонними организациям или хозяйствам своего предприятия, расположенного за его пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов, второй передается получателю материально-производственных запасов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит так же для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

При перевозке материально-производственных запасов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Вместо первичных документов на расход материалов можно использовать карточки учета материально-производственных запасов. С этой целью представители цехов – получателей расписываются в получении материально-производственных запасов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

В установленные дни документы по приходу и расходу материально-производственных запасов сдают в бухгалтерию предприятия по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

Определение фактической себестоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство, можно определить одним из следующих методов:

      По средней себестоимости (цене) приобретения;

      По цене первых по времени закупок (метод ФИФО);

      По цене последних по времени закупок (метод ЛИФО);

      По себестоимости (цене) приобретения каждой единицы.

Порядок списания Фактическая себестоимость материально-производственных запасов должен быть установлен в учетной политике организации. При этом по каждому виду материалов могут применяться различные методы списания. При списании ценностей по методу средней себестоимости необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов, которая исчисляется по формуле: