Аудит кредитов и займов на примере ОАО «СХП Липецк птица»

 

Таблица 3.7 – Общий  план аудита ОАО «СХП Липецк птица»

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Общая оценка организации, достоверности  расчетов и учета кредитов и займов	10.05.2011	Иванов И.И. Петров П.П.
2	Общая оценка организации, достоверности формирования  и обоснованности сводного учета издержек обращения	10.05.2011 - 12.05.2011	Иванов И.И. Петров П.П.
3	Разработка методики корректировки организации учета кредитов и займов и выплат процентов по ним	13.05.2011 – 15.05.2011	Петров П.П.
4	Формирование таблиц пересчета показателей расчетов по кредитам и займам и разработка корректирующих проводок	16.05.2011 – 20.05.2011	Сидорова С.С.
5	Формирование таблиц пересчета выплат по процентам за кредиты и займы и разработка корректирующих проводок	16.05.2011 -  22.05.2011	Петров П.П.
6	Определение количественного влияния выявленных отклонений на показатели отчетности : « Бухгалтерский баланс» и др	28.05.2011 – 01.06.2011	Иванов И.И.
7	Оформление результатов  проверки	01.06.2011 – 04.06.2011	Иванов И.И.

Руководитель аудиторской организации _________________

Далее составляется опросный лист, распечатывается в определенном количестве экземпляров, на каждого из которых указываются должность, фамилия, имя и отчество опрашиваемого лица.

Таблица 3.8 – Опросный лист

Вопрос	Ответ: Да Нет	При положительном ответе	При отрицательном ответе
1.Получало ли предприятия  кредиты только в одном банке?	ДА	Запросить у предприятия  кредитные договоры с банком, с  которым заключались договоры банковского  кредита.	Запросить у предприятия  кредитные договоры с банками, с которыми заключались договоры банковского кредита.
2. Получало ли предприятие  кредиты путем зачисления денежных  средств на расчетный счет?	НЕТ	Подобрать выписки банка  по расчетному счету, подтверждающие получение  кредита	Перейти к следующему вопросу
Продолжение табл.3.8
3. Учитывались ли суммы  процентов, превышающих норматив, в качестве налоговых расходов  по налогу на прибыль?	НЕТ	Выяснить, почему суммы  процентов, превышающих норматив, включались в налоговые расходы	Перейти к следующему вопросу
4.Соблюдались ли предусмотренной  учетной политикой состав и  порядок списания дополнительных  затрат, связанных с получением  кредитов?	ДА	Получить подтверждение  у предприятия, что дополнительные затраты, связанные с получением кредитов, списывались в соответствии с учетной политикой	Выяснить, по какому принципу предприятием отражались в учете  дополнительные затраты, связанные  с получение кредитов
5. Получало ли предприятия  кредиты, выраженные в иностранной  валюте или в условных денежных  единицах?	ДА	Подобрать выписки банка по счету в банке, подтверждающие получение кредита, сумма которого выражена в иностранной валюте или в условных денежных единицах	Перейти к следующему вопросу
6.Использует ли предприятия  средства полученных кредитов  для предварительной оплаты МПЗ, работ, услуг, выдачи авансов и задатков в счет их оплаты?	ДА	Перейти к следующему вопросу	Перейти к следующему вопросу
7.Отражалась ли задолженность  по полученным кредитам на  конец отчетного периода с  учетом причитающихся на конец  отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров?	ДА	Получить подтверждение  у предприятия, что проценты по кредитам начислялись на конец отчетного  периода согласно условиям договора	Выяснить причины уклонения  предприятия от начисления процентов  согласно условиям договора на конец отчетного периода
Продолжение табл.3.8
8 Выдавало ли предприятии  векселя для получения займа  денежными средствами?	НЕТ	Выяснить, каким образом  осуществлялся учет и внутренний контроль выданных векселей	Перейти к следующему вопросу
9. Соблюдался ли при  выдаче векселя предусмотренной  учетной политикой порядок равномерного  признания операционных расходов  в виде процентов или дисконта?	НЕТ	Получить подтверждение  у предприятия, что проценты или  дисконт по выданным векселям равномерно(ежемесячно) включались в состав операционных расходов и были предварительно учтены как расходы будущих периодов	Перейти к следующему вопросу
10. Производило ли предприятие  эмиссию (размещение) облигаций?	ДА	Выяснить, каким образом  осуществлялась эмиссия облигаций и как был организован внутренний контроль этого процесса	Перейти к следующему вопросу
11. Отнесены ли на  текущие расходы проценты по  кредитам и займам, связанных  с формированием стоимости неамортизированных  инвестиционных активов?	ДА	Получить подтверждение у предприятия, что проценты по кредитам и займам, связанных с формирование стоимости неамортизируемых инвестиционных активов, отнесены на текущие расходы	Выяснить, какая сумма  процентов по кредиту или займу, связанному с формирование стоимости неамортизируемого актива, включена в стоимость этого амортизируемого инвестиционного актива
12. Соблюдался ли предусмотренной  учетной политикой перевод долгосрочной  задолженности по кредитам и  займам в краткосрочную?	ДА	Получить подтверждение у предприятия, что в конце года долгосрочная задолженность в соответствии с учетной политикой при наличии оснований для этого была переведена в краткосрочную	Выяснить, почему предприятие  при наличии оснований и при  наличии требований учетной политики не осуществило перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную
13. Начисляются ли в  соответствии с условиями договора  кредита (займа) проценты по  кредиту (займам)?	ДА	Получить подтверждение  у предприятия, что проценты по кредитам (займам) начисляются в соответствии с условиями договора кредита( займа)	Выяснить, почему предприятие  начисляет проценты не в соответствии с условиями договора кредита (займа), а по «временному» принципу, т.е. в  конце каждого отчетного периода

 

По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы о хорошей системе внутреннего контроля в ОАО «СХП Липецк птица», бухгалтерский учет данного раздела отвечает требованиям оперативности, достоверности.

Программа аудита содержит подробную информацию о видах  аудиторских процедур, предусмотренных планом, о способах их применения, о документировании. Программа аудита служит подробной инструкцией для членов аудиторской группы, проверяющие конкретные сегменты, с другой стороны, программа является средством контроля за работой аудиторов со стороны руководителя проверки и руководителя аудиторской организации. [14]

С учетом аудиторских  рисков, уровня существенности, количества операций была составлена следующая программа аудита для ОАО «СХП Липецк птица».

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.9 - Программа  аудит для ОАО «СХП Липецк птица»

 

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур или содержание вопроса	Период прове-дения	Испол-нитель	Формируемая рабочая  документация	Примечание
1.	Анализ учетной политики, распорядительных документов и определение влияния системы внутреннего контроля на организацию учета кредитных операций и займов	01.04.2011	Иванов И.И.	Аналитический обзор
2.	Проверка документального  оформления и учета кредитных  операций и займов	1.04.2011 - 2.04.2011	Петров П.П.	Аналитическая таблица
3.	Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам	3.04.2011 – 5.04.2011	Иванов И.И.	Аналитическая таблица
4.	Проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета	6.04.2011 – 12.04.2011	Петров П.П.	Аналитическая таблица
5.	Проверка правильности расчета и отражения курсовых разниц по кредитам и займам в иностранной  валюте	6.04.2011 -  12.04.2011	Петров П.П.	Аналитическая таблица
6.	Проверка целевого использования  кредитов и займов в иностранной  валюте	8.04.2011 – 11.04.2011	Сидорова С.С.	Аналитическая таблица
7.	Проверка правильности расчета и отнесение на расходы  процентов по срочным и просроченным кредитам	11.04.2011 – 14.04.2011	Петров П.П.	Аналитическая таблица
8.	Проверка операций по передачи заемщику вещей по договору займа	14.04.2011 – 18.04.2011	Иванов И.И.	Аналитический обзор
9.	Проверка правильности отражения в учете результатов  инвентаризации	15.04.2011 – 17.04.2011	Иванов И.И.	Аналитическая таблица
Продолжение табл.3.9
10.	Обобщение результатов  проверки	18.04.2011 – 20.04.2011	Сидорова С.С.	Аналитическая таблица
11.	Архивирование рабочих  документов, подготовка и печать рабочего отчета	21.04.2011 – 25.04.2011	Петров П.П.	Рабочий отчет

 

Информация, представленная в программе, сформирована исходя из специфики аудируемого объекта, и содержит только вопросы связанные  с учетом кредитов и займов.

3.4 Отчет по аудиторской проверке

 

1. Проведена аудиторская проверка учете кредитов и займов в ОАО «СХП Липецк птица» за 2010 год, свидетельствует, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ОАО «СХП Липецк птица» в соответствии с Российским законодательством и учредительными документами ОАО «СХП Липецк птица»

 

2. При планировании  и проведении аудита учета кредитов и займов рассмотрено состояние внутреннего контроля ОАО «СХП Липецк птица». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия. По результатам теста СВК можно сделать вывод, что учетная политика применяется в организации эффективно и используется всеми подразделениями, а также ведение бухгалтерского учета полностью соответствует ей. Все контрольные функции возложены на руководителя управления бухгалтерского учета и финансов – главного бухгалтера. Компьютерная обработка данных организована эффективно и действует система электронного документооборота. Кадровая политика также достаточно эффективна.

3. Были рассмотрены состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности кредитов и займов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления в ОАО «СХП Липецк птица» всех возможных недостатков.

4.В процессе аудита  были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о достаточно неплохом уровне системы внутреннего контроля ОАО «СХП Липецк птица».

5. Результаты проведенной мной проверки показывают, что проведенные операции с кредитами и займами осуществлялись ОАО «СХП Липецк птица» в соответствии с Российским законодательством.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Актуальность и необходимость  рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

В рамках данной темы была описана методика аудита кредитов и  займов, раскрыты вопросы относительно источников информации: первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по разделу (участку) учета, бухгалтерской отчетности; учетной политики где необходимо было указать сведения: о составе и порядке списания дополнительных затрат на займы; способе начисления и распределения процентов по заемным обязательствам; порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

Рассмотрен процесс  планирования аудита, заключающийся  в определении его стратегии и тактики; составлении общего плана аудиторской проверки; разработке аудиторской программы; определении объема конкретных аудиторских процедур; оценке объема аудиторской проверки.

Также определено от каких  факторов зависит достаточность  аудиторских доказательств, т.е. данных системы внутреннего контроля, самостоятельного анализа получение аудиторских  доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных; возможности сопоставления выводов. 

Был указан перечень вопросов для составления плана и программы  аудиторской проверки.

Особое внимание было уделено аудиторской проверке и отражению в учете хозяйственных операций по учету кредитов и займов: правильности оформления кредитных отношений, включению процентов в себестоимость продукции, нарушению принципов оценки имущества, неправильному применению льготы, нарушению принципов формирования финансовых результатов.

Приведен перечень типовых и наиболее часто встречающихся в практике нарушений по учету кредитов и займов.

На примере ОАО «СХП Липецк птица» была рассмотрена стратегия проведения аудиторской проверки - исследование учета кредитов и займов.

Принятая стратегия позволила сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии. Тактикой проводимого аудита на ОАО «СХП Липецк птица» являлась проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также основных документов отражающих эти операции:

Проверка форм 1, 2, 3, 4 и 5 бухгалтерской отчетности предприятия за 2010 год.

Проанализировав кредитный  договор, мы выяснили, что нет необходимости  группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств), т.к. цель выдачи кредита не оговаривается.

Т.к аудиторская проверка внутреннего контроля ОАО «СХП Липецк птица», не выявила серьезных нарушений учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, было принято решение о проведении лишь тщательной проверки учета кредитов и займов, получаемых предприятием.

При функционировании кредитного договора в ОАО «СХП Липецк птица» практически замораживается заложенное имущество, т.е. предприятие не может уменьшить величину остатков своей готовой продукции ниже установленной залогом суммы, что особенно негативно влияет на финансово-экономическую деятельность предприятия в периоды сезонного усиления спроса.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая., Изд-во Проспект, 2012 , 192 с.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть 1,часть 2, Изд-во Омега-Л, 2011г,560стр.
3. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
5. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н.
6. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.
7. ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001г.№60н.
8. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г.№60н.
9. Закон РФ от 27.12.91 г. 3 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями).
10. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: Филинъ, 1996.
11. Ирлица Л.В. Аудит: Учебное издание. Изд-во МИЭМП, 2010 год .
12. Караков А.А. Аудит: Учебное издание. М.: Изд-во Рос. экон. акад.,2002 год.
13. Кочинев Ю.Ю.Аудит 3-е изд. – Спб.:Питер, 2005. 400 с.
14. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. М.: Юнити-Дана,2001 год.
15. Лабынцев Н. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. М., 2000 год.
16. Василевич И.П. «Аудиторская проверка учета кредитов и займов» Журнал «Бухгалтерский учет» 18`2005
17.  «Методика проверки операций по кредитам и займам» Аудиторские ведомости № 2`2006
18.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М 2001г.

 

ПРИЛОЖЕНИЕ