Аудит кредитов и займов на примере ОАО «СХП Липецк птица»

3.2 Оценка аудиторского риска  в ОАО «СХП Липецкптица»

При проведении аудита возникают определенные риски. Поэтому одной из основных задач аудитора является получение достаточных доказательств для выражения мнения о том, что бухгалтерская отчетность, по которой составляется аудиторское заключение, составлена в соответствии с общепринятой практикой и принципами (отражает верный и справедливый взгляд) и не содержит каких-либо искажений и неточностей.

Однако аудитор не подтверждает каждую заключенную клиентом сделку, аудитор не может сделать  больше, чем просто выразить мнение с определенным уровнем уверенности  в его верности. Всегда существует определенный риск того, что какая-либо существенная неточность не была обнаружена. Требования к определению аудиторских рисков установлены в аудиторском правиле (стандарте) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Аудиторский риск — это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

С аудитом финансовой, отчетности непосредственно связаны  следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при положительном аудиторском заключении. Этот риск зависит от: конкурентоспособности аудитора; недружественной рекламы деятельности аудитора; вероятности судебных исков по отношению к аудитору; финансового состояния клиента; характера операций клиента и т.д [14].

Риск аудитора (аудиторский  риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Различают два метода оценки аудиторского риска:

1. интуитивный (низкий, средний, высокий). Аудитор исходя из собственного опыта и знания деятельности клиента определяет риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и использует эту оценку при планировании аудита;
2. расчетный, предполагающий оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин [11].

Аудиторский риск состоит  из трех частей: 

1) неотъемлемый риск;

2) риск средств контроля;

3) риск необнаружения. 

Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск — это подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при отсутствии необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля — это риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения  означает риск того, что аудиторские  процедуры по существу не позволяют  обнаружить искажение остатков средств  по счетам бухгалтерского учета или  групп операций, которое может  быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Аудиторский риск можно  представить формулой:

ПАР = ВХР × РК × РН,

где:  ПАР — приемлемый аудиторский риск – это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор.

ВХР — внутрихозяйственный риск или неотъемлемый риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК —риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН – риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Риск определяется от 0 до 1 [14].

Для проведения оценки внутрихозяйственного риска  аудитор полагается на свое профессиональное суждение. Для оценки неотъемлемого риска составляется тест (табл. 3.4).

Таблица 3.4 – Оценка неотъемлемого риска ОАО «СХП Липецкптица»

Факторы риска		Оценка риска, баллов
1. Определение экономической  ситуации, в которой функционирует предприятие
	Здоровая  (0-3)
	Депрессия (4-10)	5
2. Характеристика отрасли,  к которой относится предприятие
стабильная, слабо восприимчивая  к влиянию внешних условий (0-3)
чувствительная к внешним  изменениям (4-10)		6
3. финансовое положение организации
надежное, устойчивое (0)		0
Промежуточное (1-7)
ненадежное, неустойчивое (8-10)
4. система контроля
четкий административный контроль (0)		0
слабый контроль, сильная  централизация структуры управления (1-10)
5. репутация управляющего
Достаточно хорошая  (0-3)		3
Средняя (4-7)
Плохая (8-10)
6. их опыт работы
высокий уровень (0-3)		3
средний уровень (4-7)
низкий уровень (8-10)
7. опыт и квалификация  бухгалтерского персонала
Достаточные (0-3)
Средние (4-7)		4
Недостаточные (8-10)
8. загруженность бухгалтерского  персонала
в меру загружен и имеет  время на повышение квалификации (0-3)		3
загружен настолько, что не  имеет возможности следить за  всеми изменениями  законодательства (4-7)
Перегружен (8-10)
9. наличие сложных,  нестандартных, неоднозначно толкуемых  хозяйственных операций
	Отсутствуют (0)
	присутствуют, в незначительном  количестве (1-7)
	присутствуют в значительном  количестве (8-10)	8
10. организация документооборота  на предприятии
организован надежный документооборот  (0)
организован, но недостаточно надежен (1-7)		3
документооборот ненадежен (8-10)
Итого баллов:		35
«Высоких» (8-10)                   78-110                                     100%
«Средних»   (4-7)                   34-77                                        90%
«Низких»     (0-3)                    0-33                                          80%
Итоговая  оценка неотъемлемого риска		80%

 

Анализируя таблицу, можно  сказать о том, что ситуация в  сфере сельского хозяйства скорее депрессивная чем здоровая, т.к. плохо сформирована поддержка государством, поэтому ситуацию ОАО «СХП Липецк птица» можно назвать чувствительной к внешним факторам. Финансовое положение организации является довольно устойчивым, ведь птице ферма зависит от своего учредителя.

В ОАО «СХП Липецк птица» нет специального органа осуществляющего контрольные функции, однако контроль ведется на всех уровнях управления организацией и призван оценивать деятельность сотрудников (контроль исполнения). Административный контроль осуществляется постоянно как специальными подразделениями, так и руководителями на всех уровнях управления организацией.

Опыт квалификации бухгалтерского персонала нельзя назвать высоким, скорее он находится на среднем уровне. В то же время бухгалтерский персонал в меру загружен и имеет возможность на повышение квалификации, поскольку весь объем работы грамотно распределен между ними.

Таким образом, общее  количество баллов при оценке неотъемлемого риска составляет 35, поэтому уровень неотъемлемого риска составит 80%.

Теперь необходимо оценить  риск системы внутреннего контроля. Для этого следует составить  тест средств внутреннего контроля организации (Табл.3.5)

Таблица 3.5 - Тесты средств  внутреннего контроля

п/п	Разделы тестирования	Ответ (баллы)
1.	Общие организационные аспекты
1.1.	Разработана и утверждена схема  общей организационной структуры  фирмы с указанием управленческих связей и подчиненности подразделений	3
1.2.	Разработаны и утверждены схемы  организационной структуры отдельных  подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности	5
1.3.	Разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями  и конкретными ответственными исполнителями	6
1.4.	Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям. Система защиты от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей предусмотрена	1
2.	Распределение функций и ответственности
2.1.	Разработаны и утверждены должностные инструкции для бухгалтерии и службы внутреннего контроля	1
Продолжение табл.3.5
2.2.	Установлен круг лиц, уполномоченных контролировать операции по получению  и реструктуризации кредитов, по начислению процентов	2
2.3.	Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя	3
3.	Внутренний контроль
3.1.	Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии  осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском  учете операций по кредитам и займам, совершенных в предыдущем месяце, и наличия первичных документов	7
3.2.	Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском  учете кредитных операций осуществляются по направлениям:
	— контроль полноты отражения операций в учете и соблюдение графика документооборота;	8
	— контроль соблюдения установленного порядка проведения операций по кредитам и займам и отражения их в учете;	6
	— контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций по кредитам и займам на счетах бухгалтерского учета;	5
	— арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;	7
	— контроль правильности оформления первичных документов	3
3.3.	Функционирует служба внутреннего  контроля: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций по кредитам и займам	6
3.4.	Результаты проверок тщательно документируются	5
4.	Кадровая политика
4.1.	Система приема на работу обеспечивает необходимую квалификацию и честность  персонала	3
4.2.	Сотрудники периодически проходят повышение квалификации с учетом специфики занимаемой должности	4
5.	Право доступа и сохранность  документации
Продолжение табл.3.5
5.1.	Определен круг лиц, имеющих право  доступа к документации по кредитам и займам	9
5.2.	Порядок хранения бухгалтерских документов соответствует требованиям законодательства Российской Федерации	1
Итого баллов:			85
«Высоких» (8-10)                   78-110                                     100%
«Средних»   (4-7)                   34-77                                        90%
«Низких»     (0-3)                    0-33                                          80%
Итоговая оценка системы  внутреннего контроля			90%

 

В результате оценки каждого  фактора по десятибалльной шкале  общее количество баллов составило 85. Оценивая основные принципы ведения  бухгалтерского учета и учетную политику, можно прийти к выводу, что учетная политика применяется в организации эффективно и используется всеми подразделениями, а также ведение бухгалтерского учета полностью соответствует ей. Все контрольные функции возложены на руководителя управления бухгалтерского учета и финансов – главного бухгалтера. Компьютерная обработка данных организована эффективно и действует система электронного документооборота. Кадровая политика также достаточно эффективна.

Степень доверия системе  учета может быть определена как отношение полученной суммы баллов согласно тесту к итоговой сумме баллов

39/190 * 100% = 44,74%.

Исходя из этого, предлагаем вероятность внутрихозяйственного риска рассчитывать по формуле:

Рв = 1 - Ов / Овmax, где

 Рв - вероятность внутрихозяйственного риска;

Ов - фактическое количество баллов по результатам теста учетной  системы;

Овmax - максимальное количество баллов теста учетной системы [15].

Рв = 1 – 0,4474 = 0,5526 или 55,26%

 

На основании вероятности  риска присутствия ошибки рассчитывается вероятность риска необнаружения. Установим уровень аудиторского риска на общепринятом уровне 5 %, тогда риск  необнаружения (РН) будет находиться  следующим образом:

Рн= АР/ВХР •Рк

Результаты приведем в таблице 3.6

Таблица 3.6 – Оценка риска  присутствия ошибки

№п/п	Показатель	Оценка, %
1	Оценка ВХР	80,0
2	Итого количество баллов оценки СВК	85
3	Максимальное количество баллов СВК	190
4	Оценка риска средств внутреннего  контроля (1-стр2/стр3)	55,26
5	Оценка риска присутствия ошибки (стр1*стр4)	44,21
6	Оценка общего аудиторского риска  согласно правилам установленного в  аудиторской организации	5
7	Оценка риска необнаружения (стр6/стр5)	11,31

 

 Расчет коэффициента  риск необнаружения характеризует  максимальный процент ошибок, которые  аудитор может пропустить, не допуская превышения общего аудиторского риска.

3.3 Составление плана и программы  аудита ОАО «СХП Липецк птица»

Следующим этапом работы является определение вопросов, подлежащих проверке при проведении аудита по кредитам и займам, для их включения в общую программу аудита – это составление плана аудиторской проверки

Планирование аудита – это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту  цель достигнуть, то есть выбору стратегии  и тактики проведения проверки, по выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.

Нормативное регулирование  этапа планирования аудита установлено  Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита».

Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск – вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неверного заключения по результатам проверки [14].

Выделяют следующие  документы, составляющиеся при планировании аудиторской проверки: рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и программа аудита, где и оформляются результаты процесса планирования.

Общий план и программа  аудита могут уточняться и дополняться  по мере необходимости в связи  с меняющимися обстоятельствами, полученными в ходе аудиторских процедур. При этом причины изменений в общий план и программу аудиты должны быть зафиксированы документально и могут являться основаниями для изменений условий договора на  проведение аудиторской проверки [15].

После оценки рисков, расчета  уровня существенности и ознакомления с деятельностью учреждения, аудитор должен составить общий план аудита, который представлен в таблице 3.7

Объект аудита: ОАО «СХП Липецк птица»

Период аудита: с 10.05.2011 по 15.06.2011

Общий срок проведения аудита: с 20.04.2011 по 15.06.2011

Состав аудиторской  группы: Иванов И.И., Петров П.П., Сидорова С.С.

Руководитель проверки: Степанова Н.Н.

Планируемый аудиторский  риск : низкий

Планируемый уровень  существенности: 5 000 000 руб.

Трудоемкость проверки: 650 часов

Трудоемкость проверки секции: 35 часов