Аудит кредитов и займов на примере ОАО «СХП Липецк птица»

 

Вертикальный анализ пассивов показал, что  на конец отчетного года на долю собственного капитала предприятия пришлось 64,17% пассивов, а на долю заемного капитала 35,82% (краткосрочные обязательства 4,41%, а долгосрочные 31,41%). Причем краткосрочные займы и кредиты в конце отчетного года в балансе отсутствуют.

В структуре собственного капитала наибольшую долю составляет уставной капитал (62,23% от итога баланса) и непокрытый убыток (1,85% от итога баланса). В структуре краткосрочных обязательств краткосрочные займы и кредиты составляют 0% от итога баланса; на кредиторскую задолженность приходится 4,41% от итога баланса. Долгосрочные обязательства составляют 31,41%, за анализируемы период они увеличились на 59 572 тыс.руб.

Горизонтальный анализ пассивов показал, что за прошедший период наибольшие изменения коснулись следующих статей пассива баланса: по сравнению с прошлым годом на 141,84% от итога баланса увеличились долгосрочные обязательства.

Таблица 2 3 - Динамика финансовых результатов предприятия (горизонтальный анализ) (тыс. руб.)

Показатель	За аналогичный период предыдущего года (2009)	За отчетный период (2010)	Откл. (+,-) 2010 от 2009 гг	2010 в % к 2009
Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)	156576	148447	-8129	-5,48
выручка от продажи с/х  продукции	114642	105310	-9332	-8,86
выручка от продажи товаров	27433	17243	-10190	-59,10
выручка от продажи услуг	14501	25894	11393	44,00
Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг	-139485	-134123	5362	-4,00
себестоимость с/х продукции	-99292	-92034	7258	-7,89
себестоимость товаров	-27008	-16892	10116	-59,89
себестоимость услуг	-13185	-25197	-12012	47,67
Валовая прибыль	17091	14324	-2767	-19,32
Коммерческие расходы	-7366	-4924	2442	-49,59
Управленческие расходы	-3050	-966	2084	-215,73
Прибыль (убыток) от продаж	6675	8434	1759	20,86
Проценты к получению		6063	6063	100,00
Проценты к уплате	-2005	-10085	-8080	80,12
Доходы от участия  в других организациях	-	-
Прочие доходы	-	31		0,00
Прочие расходы	-2027	-1619	408	-25,20
Прибыль (убыток) до налогообложения	2643	2824	181	6,41
Отложенные налоговые  активы	-	-
Отложенные налоговые  обязательства	-	-
Текущий налог на прибыль	(-)	(-)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	2643	2824	181	6,41

 

По данным таблицы 2.3 можно сделать вывод о том, что выручка от продаж в отчетном году по сравнению с предыдущим годом снизилась с 156 576 тыс. руб. до 148 447 тыс. руб. или на 5,48% в отчетном году, соответственно себестоимость продаж снизилась на 4% или 5 362 тыс. руб. Темпы снижения выручки больше, чем себестоимости, что в целом негативно влияет на финансовый результат. На 49,59% снизились коммерческие расходы, с 7 366 тыс. руб. до 4 924 тыс. руб. значительно возросли суммы прочих расходов, на 408 тыс. руб.

В результате этого в отчетном году была получена прибыль от продаж в размере 2824 тыс. руб., тогда как в предыдущем периоде предприятие получило прибыли от продаж меньше на 181 тыс. руб.

Структурно-динамический анализ элементов формирования конечных финансовых результатов (вертикальный анализ) деятельности ОАО «СХП Липецкптица» представлен в аналитической таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Структурно-динамический анализ основных элементов формирования конечных финансовых результатов деятельности (вертикальный анализ)

Показатели	Структура элементов  формирования чистой прибыли в выручке  от продаж, %		Изменение структуры, %
	2009	2010
А	1	2	3
Выручка (нетто) от продажи	100	100
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	-89,08	-90,35	-1,27
Валовая прибыль	10,92	9,65	-1,27
Коммерческие расходы	-4,70	-3,32	1,39
Управленческие расходы	-1,95	-0,65	1,30
Прибыль (убыток) от продаж	4,26	5,68	1,42
Проценты к получению	0,00	4,08	4,08
Проценты к уплате	-1,28	-6,79	-5,51
Прочие доходы		0,02	0,02
Прочие расходы	-1,29	-1,09	0,20
Прибыль (убыток) до налогообложения	1,69	1,90	0,21
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	1,69	1,90	0,21

 

На рисунке 1 отразим  динамику развития основных показателей формирования финансовых результатов ОАО «СХП Липецкптица».

Рисунок 1 -Динамика финансовых результатов

 

Как мы видим из данных табл. 2.3 за анализируемый период удельный вес валовой прибыли снизился на 1,86%, прибыли от продаж в выручке увеличилась на 1,18% соответственно. Удельный вес себестоимости возрос - с 89,08% до 90,35%. В целом данные этой таблицы подтверждают выводы, сделанные по результатам горизонтального анализа.

Объектом особого внимания на любом  предприятии является прибыль от продаж, так как от неё в большей  степени зависит величина конечного финансового результата.

 

ГЛАВА 3. АУДИТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ НА ПРИМЕРЕ ОАО «СХП ЛИПЕЦКПТИЦА»

3.1 Оценка уровня существенности

На стадии планирования аудиторская  группа должна сделать предварительное  заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.

При оценке существенности целесообразно  учитывать и качественные стороны  информации – вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

Для применения существенности по каждому  отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым  выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности.

Под уровнем существенности понимают предельное значение ошибки бухгалтерской  отечности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степень  вероятности перестанет быть в состояние  делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Уровень существенности определяется в стоимостной (денежной) оценке. Критерии для определения уровня существенности устанавливаются в процентах от величины базовых показателей бухгалтерской отчетности. Как правило, базовыми показателями являются:

1.Балансовая прибыль

2.Валовый объем реализации без  НДС

3.Валюта баланса

4.Сумма собственного капитала

5.Общие затраты организации.

Для расчета уровня существенности могут использоваться как показатели текущего периода, так и усредненные  показатели текущего и предшествующих периодов вместе взятых. Показатели текущего периода используются , когда в  текущем периоде произошли существенные изменения в бизнесе предприятия, и показатели за текущий период и период предшествующий отчетному оказались не сопоставимыми.

Аудитор должен проанализировать числовые значения. В том случае, если значение сильно отклоняются в большую  и (или) меньшую сторону от остальных, он может быть отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина. Которую для удобства дальнейшей работы можно округлить, но так, чтобы после округления ее значения изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности.[12]

 Рассчитаем уровень существенности ОАО «СХП Липецкптица» на основе базовых показателей (см. табл. 3.1) определенных в отчетности за 2010 год.

Таблица 3.1 - Рассчитаем уровень  существенности для ОАО «СХП Липецкптица»

Наименование базового показателя	Суммовое знач. базового показателя т.руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, т.руб.
1	2	3
1.Балансовая прибыль	-	5	-
2.Валовый объем реализации без  НДС	148447	2	2968,94
3.Валюта баланса	323329	2	6466,58
Продолжение табл.3.1
4.Собственный капитал	207495	10	20749,5
5.Общие затраты организации	134123	2	2682,46

 

(2 968,94+6 466,58+20 749,5+2 682,46):4=8 216,87

Среднеарифметическое значение в четвертом столбце таблицы составляет 8 216,87 т. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(8 216,87– 2 682,46) : 8 216,87 • 100 =  67,35%

Наибольшее значение отличается от среднего на :

(20 749,5- 8 216,46 ) : 8 216,46 х 100 =152,52%

Поскольку значения 2 682,46 т.руб. и 20 749,5 т.руб. отличаются от среднего значительно ,принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах.

(2 968,94+6 466,58): 2 = 4 717,76т.руб.

Новое среднее арифметическое составит 4 717,76тыс. руб. Полученную сумму округлим до 5000 т.руб.

(5 000 – 4 717,76) : 4 717,76 х 100%  = 5,98 %

 Различие между  значениями уровня существенности  до и после округления составляет 5,98%,что находится в пределах 20%.Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитор в своей работе.

Теперь необходимо распределить значения уровня существенности по статьям  актива и пассива баланса (Табл. 3.2, 3.3).

 

 

 

Таблица 3.2 - Распределим  значение уровня существенности по статьям актива  пропорционально структуре баланса ОАО «СХП « Липецк птица» в 2010 г.

Статьи актива баланса	Сумма, т.руб.	Уд. вес, %	Уровень (граница)существенности, т. руб
ОС	227531,00	70,37	3 518,57
Незавершенное строительство	2998,00	0,93	46,36
Запасы	28285,00	8,75	437,40
НДС	749,00	0,23	11,58
Дебиторская задолженность	62666,00	19,38	969,07
Денежные средства	1100,00	0,34	17,01
Итого	323329,00	100	5 000,00

 

Как видно в таблице, наибольший уровень существенности у основных средств и он составляет 3 518,57 тыс.руб., а наименьший у НДС – 11,58 тыс.руб.

Таблица 3.3 – Распределение значения уровня существенности по статьям пассива пропорционально структуре баланса ОАО «СХП Липецкптица» в 2010 г.

Статьи пассива баланса	Сумма,т.руб	Уд.вес,%	Уровень (граница)существенности, т.руб
Уставный капитал	201 204,00	62,23	3 111,44
Резервный капитал	310,00	0,10	4,79
Нераспределенная прибыль(непокрытый убытак)	5 981,00	1,85	92,49
Кредиты и займы	101 572,00	31,41	1 570,72
Кредиторская задолженность	14 262,00	4,41	220,55
Итого	323 329,00	100	5 000,00

 

Анализируя таблицу, можно  сделать вывод, что наибольший уровень  существенности  у уставного капитала, и он составляет 3 111,44 тыс. руб., а наименьший у резервного капитала–4,79тыс. руб.