Аудит кассовых операций

Проверка полноты оприходования (неполного оприходования) наличных в кассу, производится путем сравнения суммы выручки, зафиксированной в книге кассира-операциониста, с данными кассовой книги о фактической сумме выручки по предприятию. Если в кассовой книге не отражена (или не полностью отражена) фактическая сумма выручки, полученная с применением ККТ, без документального подтверждения необходимости уменьшения выручки (например, вследствие ошибки кассира-операциониста или возврата средств покупателям за бракованный товар), это может быть расценено налоговиками как неоприходование (неполное оприходование) наличности. Что повлечет за собой санкции, предусмотренные ст. 15.1 КоАП РФ.

Под неприменением ККТ следует понимать:

- фактическое неиспользование кассового аппарата (в т.ч. по причине его отсутствия);

- использование ККТ, не зарегистрированной в налоговых органах;

- использование кассовой техники, не включенной в Государственный реестр;

- использование кассовых аппаратов без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком памяти;

- использование кассовой машины, у которой пломба отсутствует либо имеет повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти;

- пробитие чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем (клиентом).

3. Накопление в кассе наличных сверх установленных лимитов

В соответствии с п. 2.5 Положения о правилах организации налично-денежного обращения на территории РФ от 5 января 1998 г. №14-П, утвержденного Советом директоров Банка России, в кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их банками по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается банками ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в банк, осуществляющий расчетно-кассовое обслуживание фирмы, расчет по форме №0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя предприятия. По представительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям предприятия, расположенным вне его местонахождения, составляющим отдельный баланс и имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений.

Согласно п. 2.6 Положения предприятия могут хранить в кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи заработной платы, выплат социального характера и стипендий не более трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до пяти рабочих дней), включая день получения денег в банке. Согласно п. 41 Порядка и п. 2.14 Положения, проверку соблюдения организацией лимита остатка наличных денежных средств в кассе осуществляют должностные лица банка, обслуживающего эту организацию. В случае выявления правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ, банк-контролер должен передать дело в налоговые органы, которые в силу ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ рассматривают указанные правонарушения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе выполнения курсовой работы проводилась аудиторская проверка кассовых операций ООО «Антонов двор» филиал в г. Красноярск.

В результате аудита были обнаружены следующие нарушения:

- осуществление наличных расчетов сверх установленных размеров;

- неоприходование наличности;

- накопление в кассе наличных сверх установленных лимитов

Организации рекомендуется устранить выявленные нарушения и ужесточить контроль за соблюдением финансовой дисциплины во избежание подобных ошибок в последующем.

Таким образом, после проведения аудиторской проверки и получения аудиторского заключения, руководство предприятия должно ознакомиться с выводами, сделанными аудитором.

Если по результатам проверки аудитор выявил существенные и серьезные нарушения порядка ведения учетной работы на том или ином участке, руководству предприятия необходимо принять меры и устранить указанные нарушения либо  в соответствии с рекомендациями аудитора, либо по своим соображениям.

Если же указанные нарушения не будут устранены в срок, либо будут систематически повторяться – организацию можно привлечь к ответственности за несоблюдение порядка ведения бухгалтерского учета нормативным требованиям.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.                  Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»: федер. закон от 21.11.1996 №129-ФЗ // собрание законодательства РФ. – 2000. - №10. – С.15-19.

2.                  Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ: утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н // Нормативные акты для бухгалтера. – 2000. - №10. – С.14-17.

3.                  Российская Федерация. Министерство финансов. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н // Нормативные акты для бухгалтера. – 2000. - №23. – С.32.

4.                  Российская Федерация. Центральный Банк. Письмо «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»: утв. решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.1993 №40 // Нормативные акты для бухгалтера. – 1993. - №4. – С.12-15.

5.                  Азарова Ю.В. Документооборот операционной кассы./ Ю.В. Азарова // Главбух. Приложение «Учет в торговле».-2007.-№3.-С.22-25.

6.                  Алешина Е.И. Лимит остатка в кассе: особые ситуации./ Е.И. Алешина // Главбух. – 2007. - №22. – С. 18-19.

7.                  Билялова Л. Отчет о движении денежных средств./ Л. Билялова // Расчет.-2008 - .№2.-С.11-15.

8.                  Бородина В.В. Оформление кассовых документов: нарушения и ответственность./ В.В. Бородина // Аудиторские ведомости. – 2009. - №10. – С.25-33.

9.                  Булатова М.А. Наличные расчеты./ М.А. Булатова // Главбух. – 2008. - №4. – С.14-15.

10.             Вайтман Е.В. Кассовая дисциплина организации./ Е.В. Вайтман // Российский налоговый курьер. – 2009. - №17. – С.25-29.

11.             Васильев Ю.А. Расчеты наличными денежными средствами: что нужно знать бухгалтеру?/ А.Ю. Васильев // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2007. - №5. – С.16-18.

12.             Грищенко А.В. Аудит кассовых операций./ А.В. Грищенко // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2008. - №1. – С.7-12.

13.             Грищенко А.В. Аудит расчетов с подотчетными лицами./ А.В. Грищенко // Аудиторские ведомости. – 2008. - №2. – С.22-26.

14.             Ковалев К.И. Порядок сохранности денежных средств в организации./ К.И. Ковалев // Современный бухучет. – 2008. - №4. – С.12-14.

15.             Кленовский А.С. Кассовая дисциплина и работа с денежной наличностью./ А.С. Кленовский // Налоговый вестник. – 2007. - №12. – С.18-19.

16.             Корнийчук Г.А. Порядок проведения проверок исполнения законодательства об исполнении наличных денежных расчетов./ Г.А. Корнийчук // Право и экономика. – 2007. - №9. – С.8-9.

17.             Крайко А.В. Операции с аккредитивом./ А.В. Крайко // Аудиторские ведомости.-2007.- №8.-С.12-15.

18.             Крутякова Т. Наличные расчеты./ Т. Крутякова // Экономико-правовой бюллетень. – 2008. - №6. – С.4-20.

19.             Кокорев Н. Учет денежных средств./ Н. Кокорев // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2007. – №16. – С.6-9.

20.             Суворова С.П. Подтверждающий аудит: принципы и методические подходы./ С.П. Суворова // Аудиторские ведомости. – 2008. - №2. – С.11-15.

5