Аудит кассовых операций

Расчет уровня существенности:

Ус = (199,9+1027,14+225,18+1051,4+950,06):5 = 690,736 тыс. руб.

Наименьшее значение = ((690,736-199,9) / 690,736)*100 = 71,06%

Наибольшее значение = ((690,736-1051,4) / 690,736)*100 = -52,21 %

71,06% > 40% ;    -52,21% > 40%

Наименьшее и набольшее значения отличаются от среднего более, чем на 40 %, произведем перерасчет уровня существенности:

Ус = (1027,14+225,18+950,06) / 3 = 734,13 тыс. руб.

При разработке общего плана аудиторской проверки следует учитывать, что план:

- содержит предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки;

- при разработке плана учитывается деятельность субъекта, система бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Программа аудита является развитием общего плана аудита. Она представляет детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Аудиторские процедуры включают в  детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Таблица 4

Программа аудита кассовых операций

3. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

3.1 Методика проведения аудиторской проверки

Аудиторская проверка кассовых операций ООО «Антонов двор» филиал в г. Красноярск проводилась в следующей последовательности:

1. Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе

Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями организации. Лимит остатка кассы для организаций с 01.01.1998 устанавливается в соответствии с Положением ЦБ РФ от 05.01.1998 №14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации».

Организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. По организации, не представившей расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная денежная наличность - сверхлимитной (п.2.5 Положения).

К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам организации (в районах Крайнего Севера - 5 дней).

Справка банка об установлении лимита остатка кассы отсутствует, мы предупреждаем Вас о возможных штрафных санкциях, установленных Указом Президента РФ от 23.05.1994 №1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей», а именно

- за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов - штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности;

- на руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда.

2. Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств

Денежные средства могут поступать в кассу из банков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, как остатки неиспользованных авансов и др.

Мы проверяем полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег). Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью «аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Проверяем полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно - коммунального хозяйства. При этом следует сверяем записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами - фактурами) по реализации продукции (работ, услуг).

3. Проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами

Правила осуществления расчетов в России устанавливает Указание Центрального Банка России РФ 5 июля 2007 г. №9757 «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или в кассу индивидуального предпринимателя». Согласно данной нормы предельный размер расчетов между юридическими лицами по одной сделке равен 100 тыс. руб.

Указом Президента РФ от 23.05.1994 №1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» предусмотрены следующие меры ответственности за несоблюдение расчетной дисциплины:

- за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими организациями сверх установленных предельных сумм - штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа;

- за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности - штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы;

- на руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда.

4. Проверка расходования наличных денег из кассы

Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и подотчетными суммами.

Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно - платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. Все выплаты должны быть персонифицированы и содержать подпись получателя денег. Возможна выдача денег по доверенности, в этом случае кассир делает запись «по доверенности», а саму доверенность прикрепляет к ведомости.

При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям устанавливаем, все ли внесенные в них лица являются работниками данной организации. Выявлено, что все работники являются штатными сотрудниками ООО «Антонов двор» филиал в г. Красноярск.

Остановимся подробнее на проверке операций по выдаче денег из кассы в подотчет.

Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств из кассы на предстоящие командировочные, представительские расходы, а также для оплаты хозяйственных (канцелярских, почтово-телеграфных) расходов, а также расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту в розничной торговле, и других хозяйственных расходов. В бухгалтерском учете подотчетные суммы отражаются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Порядок ведения кассовых операций (п.11) регламентирует, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Проводим соответствующие процедуры, чтобы выяснить, своевременно ли в организации закрывают подотчетные суммы. Проверкой выявлено, что подотчетные суммы числятся за получившим их работниками дольше установленного срока.

5. Проверка соблюдения порядка применения контрольно - кассовых машин

В соответствии с Законом РФ от 18.06.1993 №5215-1 «О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» при ведении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации все организации (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) обязаны применять контрольно - кассовые машины (ККМ). Исключение из этого порядка допускается только для организаций, включенных в Перечень отдельных категорий предприятий, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.06.1993 №745 (с учетом последующих изменений и дополнений).

При денежных расчетах с покупателями должны применяться модели (типы) ККМ, допускаемые к использованию на территории России и внесенные в Государственный реестр ККМ. Все ККМ подлежат регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации.

Организации, использующие ККМ для учета выручки, ведут книгу кассира - операциониста. В ней обязательно фиксируют показания счетчика ККМ на начало и конец рабочего дня, а также сумму поступившей за день выручки. Если в организации используют несколько ККМ, на каждую из них должна быть заведена книга кассира - операциониста.

Для проверки полноты оприходования выручки через ККМ  сверяем на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира - операциониста, кассовой книги. Одновременно  проверяем, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации.

3.2 Ошибки, выявленные в ходе проверки, и ответственность за них

В ходе аудиторской проверки кассовых операций ООО «Антонов двор» филиал в г. Красноярск выявлены следующие нарушения:

1. Осуществление наличных расчетов сверх установленных размеров

Напомним, что предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, а также между предпринимателями установлен Указанием ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. №1843-У и составляет 100000 руб. При этом указанное ограничение действует в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами.

Положения данного документа не распространяются на расчеты наличными указанных хозяйствующих субъектов со своими сотрудниками, связанные с выплатой заработной платы, командировочных расходов, стипендий, иными выплатами (в том числе социального характера).

Когда работники расходуют наличные, полученные под отчет для расчетов с другими юридическими лицами (например, поставщиками), индивидуальными предпринимателями, должен соблюдаться предельный размер расчетов наличными деньгами, установленный Указанием №1843-У. Ограничение распространяется только на:

- размер суммы (100000 руб.);

- количество договоров, расчеты по которым осуществляются наличными (в рамках одного договора).

Никаких ограничений во времени при расчетах наличными деньгами Указанием №1843-У не установлено. Таким образом, срок действия договора и периодичность проведения расчетов в соответствии с ним значения не имеют.

За превышение лимита расчета наличными могут быть оштрафованы только покупатели товаров (работ, услуг), которые производят оплату наличными в сумме, превышающей установленное ограничение. Другую сторону договора, получающую сверхлимитную наличную оплату, привлечь к ответственности нельзя.

2. Неоприходование наличности

Работа с денежной наличностью и порядок ведения кассовых операций должны быть организованы в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. №40. На основании Порядка прием наличных оформляется приходно-кассовым ордером. Все поступления и выдачу наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Таким образом, на сумму полученных денег в обязательном порядке и пробивается чек ККТ, и выписывается приходно-кассовый ордер.

Заметим, что на суммы, получаемые от покупателей - организаций и предпринимателей не в ходе розничной торговли, приходный ордер обычно оформляется сразу, отдельно в отношении каждого контрагента. Что же касается наличных, поступивших от населения, то их отражают в кассовой книге на основании общего приходного ордера. Его составляют по окончании рабочего дня на основании показателей Z-отчетов, снятых с кассовой техники. При этом, чтобы данные кассовой книги не были задвоены, суммы, уже отраженные на основании персональных приходных ордеров, минусуют. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операции за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Кроме того, в соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. №132, необходимо вести журнал кассира-операциониста. Записи в нем делают ежедневно в хронологическом порядке. На основании снятых с кассовой техники Z-отчетов.