Аудит кассовых операций

      проверки своевременности расчетов сотруд­ников предприятия по командировочным расходам;

      проверки своевременности расчетов сотруд­ников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

      проверки соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров;

      проверки одновременности оформления кас­совых ордеров и движения денег по ним.

              Для выявления случаев неоприходования и присвоения
поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по
доверенностям применяются процедуры:

      проверки журнала (журналов) учета выдан­ных доверенностей;

5

      проверка правильности оприходования сумм  по доверенностям.

              Для выявления излишнего списания денег по кассе путем
повторного использования одних и тех же документов на предприятии «Анна» применяются процедуры:

      проверки полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

      проверки полноты первичных расходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

      проверка правильности и своевременности гашения приложений.             

              Для выявления излишнего списания денег по кассе не­правильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассо­вых отчетах применяются процедуры:

      проверки совпадения входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за преды­дущий день;

      проверки итогов кассовых отчетов.

              Для выявления излишнего списания денег по кассе без
оснований или по подложным документам применяются процедуры:

      проверки совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регист­рации расходных кассовых ордеров;

      проверки доброкачественности, первичных документов;

      проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости.

              Для выявления излишнего списания денег по кассе путем
подлога в  законно  оформленных документах с  увеличением
сумм списаний применяются процедуры:

      проверки полноты регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей в журнале регистрации пла­тежных (расчетно-платежных) ведомостей;

      проверки соответствия данных аналитиче­ского и синтетического учета по расчетам с персоналом.

              Для выявления случаев присвоения сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в частности, депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим ос­нованиям на предприятии «Анна», применяют процедуры:

      проверки   соответствия   платежных   (расчетно -платежных ведомостей) реестрам депонированных сумм;

      проверки полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм;

      проверки полноты оприходования депони­рованных сумм на расчетный счет в банке;

      проверки соответствия выписанных расходных кассовых ордеров журналу регистрации депонентов;

      проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета денежных сумм.

              Для выявления случаев присвоения сумм, причитающихся
другим предприятиям:

      проверки достоверности доверенностей от других предприятий на получение денег.

              Для выявления случаев расчетов суммами наличных                                      де­нежных средств, превышающими предельную величину, с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица, применяют процедуры:

      проверки осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, пре­вышающими установленную предельную величину;

      проверки соблюдения установленного бан­ком лимита остатка кассы;

      проверки соблюдения предприятием пре­дельных сумм расчетов между юридическими лицами наличны­ми денежными средствами, поступающими в кассу.

              Для выявления случаев расчетов с населением наличными
денежными средствами за готовую продукцию, товары, выпол­ненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин на предприятии «Анна» применяются процедуры:

      проверки правильности ведения книг касси­ра-операциониста;

      проверки полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольно-кассовых машин;

      проверки своевременности постановки на учет контрольно-кассовых машин в налоговом органе;

      проверки своевременности снятия с учета в налоговом органе контрольно-кассовых машин.

Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета выявляется посредством процедуры:

      проверки соответствия корректировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере № 1 «Касса».             

В условиях автоматизированного составления отчета кассира и ведения кассовой книги необходимость в проведении многих из указанных процедур отпадает.

Программа аудиторской проверки кассовых операций показано в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

32

2.2. Аудиторская проверка, аудиторское заключение, анализ аудита кассовых операций и движения денежных средств

В целях проведения аудиторской проверки кассовых операций на предприятии «Анна» необходимо проверить и проанализировать следующие документы:

      Кассовая книга;

      Отчеты кассира;

      Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

      Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

      Выписки банка;

      Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

      Чековые книжки;

      Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

      Договоры о материальной ответственности;

      Документы по ККМ;

      Книги кассира-операциониста;

      Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;

      Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

      Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

      Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

      Приказы руководящего органа;

      Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

      Учетная политика в части документооборота.

При проверке состояния учета движения денежных средств предприятия «Анна» аудитор рассматривает решение многих юридиче­ских, финансовых, учетных, экономических вопросов проблемно­го характера, связанных с необходимостью обеспечения досто­верных выводов о качественных сторонах ведения предприятием учета денежных средств (см. приложение № 3).

Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый предприятием порядок учета денеж­ных средств порядку, установленному соответствующими норма­тивными документами. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить с администра­цией предприятия договор об индивидуальной материальной от­ветственности, что также является объектом внимания аудитора.

При проверке следует установить, соблюдается ли предпри­ятием «Анна» установленный обслуживающим его учреждением банка предельный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командиров­ки и других небольших платежей. Анализ материалов проверок и состояния организации учета на предприятиях позволил установить основные условия, способ­ствующие подобным злоупотреблениям. К ним относятся:

1)  нарушение правил оформления документов, принятие до­кументов с неоговоренными исправлениями или подчисткой ре­квизитов;

2)  отсутствие или неправильное гашение документа, а также отсутствие пометок или штампа аудитора на проверенных до­кументах;

3)  отсутствие регистрации или дефектная регистрация расчет-но-платежных документов, способствующие подлогам;

4)  небрежное хранение документов;

5) неудовлетворительный учет расчетов с персоналом, нере­альность и необоснованность сальдо по этому счету.

Следует проверить правильность отражения операций на сче­тах бухгалтерского учета, что должно проводиться на протяже­нии всей проверки при рассмотрении первичных кассовых доку­ментов и отчетов кассира, где указывается корреспонденция сче­тов, т.е. на какие счета надлежит отнести оприходованную или выданную из кассы сумму денег. Этой работе уделяется большое внимание, так как в результате допущенных "ошибок" проходят записи на счета, позволяющие списать похищаемые суммы.

Заслуживают внимания случаи оплаты через кассу наличными деньгами задолженности других предприятий к предприятию «Анна» по истечении сро­ка исковой давности или накануне его истечения. Внешне такая операция выглядит как нарушение кассовой дисциплины, правил расчетов.

В действительности за подобными нарушениями могут скрываться злоупотребления. По существу эти суммы не имеют вла­дельца. При оплате таких сумм по доверенности проверяется их подлинность. Необходимо установить, поступили ли эти деньги по назначению, не присвоены ли они их получателями. Во всех случаях выдачи через кассу наличных сумм другим предприяти­ям, особенно через уполномоченных лиц, обязательна сверка с их записями.

Перечисленные нарушения и злоупотребления являются в ос­новном результатом небрежного, халатного отношения к техни­ке составления и обработки документов. Изучение состава нару­шений и злоупотреблений, анализ условий, им способствующих, позволяют определить профилактические мероприятия по каж­дой группе нарушений и злоупотреблений для доклада руковод­ству проверяемого предприятия и отражения в заключении по результатам проверки.

Предмет проверки:

1)  ведение учета денежных средств в соответствии с норматив­ными документами;

2)  остатки по счетам денежных средств — их реальное сущест­вование, правильное отражение и представление в отчетности в полном объеме и с использованием соответствующей учетной по­литики.

Аудиторские процедуры:

1)  получение перечня банковских счетов и согласование ос­татка средств, показанного в балансе по статьям «Расчетные счета» и «Прочие денежные средства», с банковскими выпис­ками;