Аудит кассовых операций

О явлении : операция или другое событие, связанные с денежными средствами субъекта, произошли в течение отчетного периода.

Для этого аудитор сопоставляет даты юридического докумен­та на передачу право собственности на деньги с датами бухгалтер­ских документов. Обращает внимание на дату отчетного периода, когда материально - ответственное лицо приняло в подотчет налич­ность, когда даны бухгалтерией проводки.

О завершенности: отсутствует неучтенная денежная наличность, хозяйственные операций и события, связанные с денежными сред­ствами, а также нет нераскрытых статей.

Об отсутствии неучтенной денежной наличности дают инфор­мацию результаты инвентаризации и сверок с банками, дебиторами и кредиторами.

Об отсутствии неучтенных хозяйственных операции и собы­тий, связанных с денежными средствами дают информацию логи­ческая проверка операций, трассирование (сличение данных по схеме "документы - регистры - документы"), а также результаты сверки с банками, дебиторами и кредиторами.

Об отсутствии нераскрытых статей дают информацию анализ пояснительной записки к финансовой отчетности и входящая информация по взаимоотношениям субъекта с государственными или другими деловыми партнерами.

Об определении стоимости: денежные средства отражаются по соответствующей балансовой стоимости.

В бухгалтерском учете главенствует историческая стоимость, следовательно, сколько бы не прошло времени после совершения операции, и дебиторская, и кредиторская задолженности погаша­ются в номинале стоимости, зарегистрированной в учете.

Об измерении : операция и прочее событие, связанные с денежными средствами учитываются по соответствующей сумме, а доходы или расходы отражаются в соответствующем периоде.

Денежная наличность в иностранной валюте отражается в те­кущем бухгалтерском учете в эквиваленте национальной валюты. Аудитор должен убедиться в правильности пересчета доходов и расходов по курсовой разнице валютных средств не только в мо­мент поступления и выбытия, но и в процессе хранения этих денег в банках.

Обращает внимание на порядок взимания банками комиссионного вознаграждения за услуги по обслуживанию наличности, купли-продажи иностранной валюты. Устанавливает правильность списа­ния их на расходы предприятия.

О представлении и раскрытии: статья раскрывается, классифици­руется и описывается в соответствии с установленными требова­ниями. В пояснительной записке отражается классификация денеж­ных средств в соответствии с Генеральным планом счетов, а также по местонахождению (в каких учреждениях), наличие овердрафта, ограничения в распоряжении денежной наличностью, кем наложе­но и по какой причине.

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в  такой последовательности:

      инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств:

      проверка правильности документального оформления операций;

      проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

      аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

      проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

      проверка  правильности  отражения  операций  на  счетах  бухгалтерского

      учета;

      оформление результатов проверки.

При  составлении  программы  проверки  следует  оценить   эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств  и  других ценностей  в  кассе  организации,  выявляет   наиболее   уязвимые   участки, планирует  состав  основных  контрольных  процедур,  определяет  особенности ведения учета в организации.

Прибыв на место проверки, аудитор может сразу  провести  инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в  присутствии  кассира  и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют  актом, который подписывают кассир и главный  бухгалтер  организации.  Акт  является письменным аудиторским доказательством, и  его  данные  необходимы  аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией  проводится  проверка  условий  хранения денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить:

      обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;

      имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф  или

      несгораемый шкаф;

      застрахована ли касса организации;

      соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;

      соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по

      отдельным датам (см. приложение №2).

Деньги могут поступать в кассу из банков, от работников  организации  в оплату каких-либо услуг, как остатки неиспользованных авансов и др.

Аудитор  проверяет  полноту  и  своевременность  оприходования   денег, полученных  по  каждому  чеку  из  банка,  путем  сверки  идентичных   сумм, записанных в корешках  чеков,  и  выписок  банка.  Чековые  книжки,  корешки использованных чеков, а  также  неиспользованные  чеки  должны  храниться  у главного  бухгалтера.  Направления  использования  денежных  средств  и   их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению.

Аудитор должен тщательно проверить  полноту  оприходования  выручки  от реализации  продукции  основного  производства,  услуг   вспомогательных   и обслуживающих  производств,  жилищно-коммунального   хозяйства.   При   этом следует сверить записи  в  кассовой  книге,  приходных  кассовых  ордерах  с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Аудиторская практика показывает, что  наибольшее  число  нарушений  при расходовании средств из кассы связано с  денежными  выплатами  работникам  и подотчетными   суммами.   Заработная    плата,    пособия    по    временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым  ордерам,  а  по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают  руководитель организации и главный бухгалтер. При проверке правильности выплаты денег  по платежным ведомостям  следует  установить,  все  ли  внесенные  в  них  лица являются  работниками  данной  организации.  Для   предупреждения   подобных нарушений отдел кадров должен  визировать  платежные  ведомости  до  выплаты денег по ним.

2. Порядок проведения аудита кассовых операций на примере предприятия «Анна»

2.1. Разработка плана и программы аудита кассовых операций

Аудиторам при проведении аудита необходимо в первую очередь проверить систему внутреннего контроля аудита. МСА 400 «Оценка риска и внутренний контроль» определяет систему внутреннего контроля как совокупность общей политики контроля и процедур, которые приняты руководством субъекта для оказания помощи в достижении им своей цели, направленной, насколько это практически выполнимо, на обеспечение упорядоченного и эффективного ведения его деятельности, включая соблюдение его политики, сохранность активов, предотвращение и выявление мошенничества и ошибок, точность и полноту бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку надежной финансовой информации.

Обычно система внутреннего контроля охватывает обширный круг вопросов, кроме подготовки и составления финансовой отчетности. Поэтому не все используемые процедуры и методы внутреннего контроля полезны аудитору. Прежде всего, ему интересны мероприятия, непосредственно направленные на регулирование и контроль процессов сбора, обработки и обобщения информации, необходимой для подготовки достоверной финансовой отчетности.

После проверки и ознакомления с системой внутреннего контроля аудитору необходимо рассчитать аудиторский риск и уровень существенности.

Между существенностью и аудиторским риском имеется обратная зависимость. При более строгих критериях существенности уровень аудиторского риска ниже, а при менее строгих критериях существенности аудиторский риск выше.

Существенность может определятся как абсолютное значение и как относительное.

Х = тенге

Данная информация говорит о том, что ошибки, допускаемые аудитором в пределах этой суммы будут не существенными.

Исходя из результатов тестирования аудитор сделал заключение о том, что РН = 5%, ВХР = 60% и НР = 70%.

Подставив данные показатели в формулу получим:

АР = 0,05 * 0,6 * 0,7 = 0,021, т.е. 2,1 %

Аудит кассы и кассовых операций проходит в основном по трем напрвлениям: инвентаризация наличных денежных средств; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих  в кассу; исследование правильности списания денег на расход.

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений на предприятии «Анна» разработан определенный набор контрольных  процедур.

Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; техника исполнения процедуры; оформление результатов.

Процедуры снабжены классификационными номерами, по­зволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента.

Возможный набор аудиторских процедур при проверке предприятия «Анна»:

Для выявления прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется инвентаризация кассовой наличности.

5

Для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и про­чих сотрудников предприятия «Анна», применимы процедуры:

      проверки наличия на приходных и расход­ных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполно­моченного лица;

      проверки наличия на расходных кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномо­ченного лица;

      проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;

      устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской.

Для выявления случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка на предприятии «Анна» применя­ются процедуры:

      проверки чековой книжки (книжек) пред­приятия на полноту;

      проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку.

              Для выявления случаев неоприходования и присвоения
денежных сумм, поступивших от различных физических и юри­дических лиц по приходным ордерам на предприятии «Анна», применяются процедуры: