Аудит кассовых операций

     При проверке правильности работы  предприятия с контрольно-кассовой  техникой необходимо удостовериться, что вся контрольно-кассовая техника зарегистрирована в налоговом органе по месту нахождения предприятия.

     Контрольно-кассовая техника, применяемая предприятиями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предприятиями, должна:

   - быть зарегистрирована в налоговых  органах по месту учета предприятия  или индивидуального предпринимателя  в качестве налогоплательщика;

   - быть исправна, опломбирована в  установленном порядке;

   - иметь фискальную память и  эксплуатироваться в фискальном режиме.

     Предприятия, использующие конторольно-кассовую  технику для учета выручки,  ведут книгу кассира-операциониста.  В ней обязательно фиксируют  показания счетчика на начало  и на конец рабочего дня,  а также сумму поступившей за день выручки.

     Для проверки полноты оприходования  выручки через конторльно-кассовую  технику аудитор должен проверить  идентичность сумм, указанных по  данным контрольной ленты, книги  кассира-операциониста, кассовой  книги.

     Контроль за соблюдением правил применения контрольно-кассовой техники и полнотой учета выручки осуществляют налоговые ораны.

     При не соблюдении порядка  применения контрольно-кассовой  техники к организации могут  быть применены штрафные санкции,  предусмотренные Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

     Аудитор должен проверить, применяются  ли для оформления кассовых  операций формы первичной учетной  документации, разработанные министерствами  и иными федеральными органами  исполнительной власти; заполнены ли в них все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете». Необходимо обратить внимание на четкое оформление документов: наличие расписок получателей, погашение документов штампом «Оплачено» с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений.

     Кроме того, аудитор должен убедиться,  что прием наличных денежных  средств в кассу предприятия  производится по приходным кассовым  ордерам, подписанным главным  бухгалтером или лицом, на это  уполномоченным.

     При проверке выдачи наличных  денежных средств по расходному  кассовому ордеру  или заменяющему  его документу отдельному лицу  аудитор должен проверить наличие  в этих документах наименования  и номера документа (паспорта  или другой документ), удостоверяющий личность получателя.

     При выдаче наличных денежных  средств нескольким лицам по  документу, заменяющему расходный  кассовый ордер, аудитор должен  проверить, стоят ли личные  подписи получателей в соответствующей  графе платежного документа и  указаны ли данные документов, удостоверяющих их личность. Расписка в получении денег должна быть сделана получателем собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей – прописью, копеек – цифрами. При этом необходимо учитывать, что при получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

     В случае если аудитор выявил  факт выдачи наличных денежных  средств лицам, не состоящим  в списочном составе организации,  то он должен убедиться, что выдача производилась по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

     Если выдача наличных денежных  средств производилась по доверенности, то аудитор должен проверить, что в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указана фамилия, имя и отчество лица, которому доверено их получение. Если выдача денег производилась по ведомости, то проверяется наличие перед распиской в получении надписи: «По доверенности». Кроме того, аудитор должен проверить, приложена ли доверенность к расходному кассовому ордеру или к  ведомости.

     Аудитор проверяет наличие и  подлинность на кассовых ордерах  и других денежных документах  подписей должностных лиц и  получателей денег, законность произведенных из кассы выплат наличных денежных средств.

     Необходимо учитывать, что выдача  денег из кассы, не подтвержденная  распиской получателя в расходном  кассовом ордере или другом  заменяющим его документе, в  оправдание остатка наличных денежных средств в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные денежные средства, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются на доход предприятия.

     Аудитор должен убедиться, что кассовая книга организации пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью, а количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

     В условиях автоматизированного ведения учета кассовой книги аудитор должен провести проверку правильности работы программных средств обработки кассовых документов. В условиях компьютерной обработки данных аудит может проводиться с использованием машиноориентируемых или ручных процедур. При этом в договоре на оказание аудиторских услуг необходимо предусматривать согласие предприятия на использование баз данных.

     При проверке правильности отражения  в бухгалтерском балансе денежных  средств, находящихся в кассе,  аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета. Записи в регистрах бухгалтерского учета сверяются с кассовой книгой и первичными документами.

     Аудитор должен убедиться, что  помещение кассы, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денежных средств, изолировано, доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношение к ее работе, воспрещен.

     Кроме того, проверяется, что касса:

   - располагается на промежуточных этажах многоэтажных зданий (в двухэтажных зданиях касса должна размещаться на верхних этажах);

   - имеет капитальные стены, прочные  перекрытия пола и потолка,  надежные внутренние стены и  перегородки;

   - закрывается на две двери:  внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы;

   - оборудована специальным окошком  для выдачи денег;

   - имеет сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей,  прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены. 

4. Типичные ошибки и нарушения в учете кассовых операций

      К типичным ошибкам и нарушениям  по учету кассовых операций  можно отнести:

1. В обязательных случаях не проводилась инвентаризация кассы, в том числе:

   - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме случаев проведения инвентаризации после 1 октября;

   - при смене материально ответственных  лиц;

   - при установлении фактов хищений  или злоупотреблений, а также  порчи ценностей;

   - при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

   - в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

   - при ликвидации (реорганизации)  предприятия перед составлением  ликвидационного (разделительного)  баланса и в других случаях,  предусматриваемых законодательством  Российской Федерации.

2. Не соблюдены сроки инвентаризации наличных денежных средств, установленные учетной политикой организации.
3. Инвентаризационные описи заполнены с ошибками, помарками, подчистками, оставлены незаполненные строки.
4. Акты по результатам инвентаризации оформлены с нарушением действующего законодательства.
5. В инвентаризационных описях отсутствуют подписи всех членов инвентаризационной комиссии и материально ответственного лица.
6. Выявлены в ходе проведения инвентаризации излишки наличных денежных средств не оприходованы и не отнесены на увеличение финансовых результатов.
7. В кассовой книге отражена выплата  заработной платы по платежным ведомостям при отсутствии подписи работников в получении денежных средств.
8. В расходных кассовых ордерах отсутствуют сведения о документе, удостоверяющем личность получателя.
9. Кассовые операции за несколько дней отражены в кассовой книге суммарно без подведения итогов за каждый конкретный день.
10. В кассовую книгу внесены исправления, не заверенные подписью кассира и главного бухгалтера.
11. К учету принимались первичные учетные документы, в которых не заполнены обязательные реквизиты.
12. Выдача наличных денежных средств работникам предприятия по расходному кассовому ордеру произведена при отсутствии подписи работников в получении денежных средств.
13. Несоблюдение размера лимита кассы, установленного банком.
14. Кассовая книга предприятия не прошита, не подписана руководителем предприятия и главным бухгалтером.
15. В кассовой книге остатки на конец дня не соответствуют остатка на начало следующего дня.
16. Неприменение контрольно-кассовых аппаратов при осуществлении наличных расчетов с юридическими и физическими лицами.
17. Сумма выручки по данным контрольной ленты не соответствует данным книги кассира - операциониста и кассовой книги предприятия.
18. Не ведется книга кассира - операциониста.
19. Осуществлялась работа с неисправным контрольно-кассовым аппаратом.
20. неоприходование или неполное оприходование наличных денежных средств, полученных в банке по чекам.
21. Несоблюдение предельного размера расчетов наличными денежными средствами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке.
22. Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным у организации розничной торговли и населения материально-производственным запасам (работам, услугам) для производственных нужд выделена расчетным путем и отнесена к возмещению из бюджета.
23. Самостоятельное выделение суммы налога на добавленную стоимость, в случаях отсутствия указания суммы налога отдельной строкой в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах приема-передачи выполненных работ).

 

5. Описание условного предприятия, на котором будет проводиться аудиторская проверка

5.1. Описание аудируемого  лица ООО «Строитель»

     ООО «Строитель» зарегистрировано по адресу: г. Санкт-Петербург, Строительный проезд, дом 62, является крупной компанией, которая работает в строительном секторе промышленности с 2003 года. Оно осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом и Учредительным Договором.

     Общество представляет собой объединения физических лиц (учредителей):

   - Петров Петр Петрович;

   - Иванов Иван Иванович.

      Каждый из них имеет право:

1. Участвовать в управлении делами Общества;
2. Получать информацию о его деятельности, в том числе знакомиться с данными бухгалтерского учета и отчетности, другой документацией в соответствии с письменным запросом в руководящие органы;
3. Получать в порядке приоритета услуги, оказываемые Обществом, что регламентируется учредительными документами;
4. Получать прибыль и соответствующую часть имущества в случае ликвидации Общества;
5. С согласия остальных Учредителей уступать свою долю (часть доли) одному или нескольким Учредителям.

      Высшим органом управления в ООО «Строитель» признается общее Собрание Участников, а единоличным исполнителем – генеральный директор в лице Петрова П. П., который избран на эту должность сроком на 1 год.

     Строительная фирма функционирует на основе хозрасчета и самостоятельно планирует свою деятельность, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в ОАО «Банк ВТБ»

     Основной деятельностью организации является:

   - производство бетона, раствора, бордюрного камня, строительной сетки;

   - продажа песка, щебня, цемента и готовой продукции;

   - оказание услуг по доставке строительных материалов.

     В организации имеется спецтехника, предназначенная для перевозки бетона, раствора, песка, щебня и т.д.

     Численность работников ООО «Строитель» составляет:

   - производственных рабочих – 234 человека;