Аудит капитала

ustify">   Таблица 1.

   Основные  источники информации аудита капитала предприятия

       

     Проверки  на соответствие аудиторы проводят по следующим направлениям:

• сверить данные об уставном капитале с учредительными документами и Уставом, чтобы убедиться в их достоверности. Сверить, где это возможно, все изменения с данными протоколов и решениями общих собраний;
• сопоставить данные по объявленной задолженности с еще не внесенными суммами, изучить причины неуплаты;
• проверить соответствие сумм акционерного капитала по реестру акционеров суммам, показанным в балансе;
• исследовать реестр акционеров - членов администрации, сверить сальдо на начало и конец с результатами операций по приобретению акций;
• проконтролировать правильность начисления и использования резервного капитала в соответствии с учетной политикой предприятия;
• получить письменное свидетельство клиента о количестве выпущенных и обращающихся акций;
• просмотреть реестр акционеров и выявить держателей большого числа акций.

     Следует изучить, какими видами деятельности занимается организация, нет ли отклонений от видов  деятельности, предусмотренных в  зарегистрированном уставе организации. Необходимо помнить, что отдельные виды деятельности требуют государственной регистрации или лицензирования. Поэтому аудиторы в ходе проверки должны выяснить, имеются ли лицензии, например, на торгово-сбытовые виды деятельности, на операции с ценными бумагами, на банковские виды деятельности, на строительно-монтажные работы и т.д.

     Если  на такие виды деятельности у организации  нет лицензии (разрешения), то проведенные  операции по указанным видам деятельности считаются незаконными.

     Хотя  аудиторы и не являются юридическими экспертами, они обязаны установить случаи незаконных операций и при необходимости проводить исследования с помощью юристов.

   Если  при проведении вышеуказанных процедур проверки обнаружатся какие-либо отклонения от положений нормативно-правовых документов, аудитор проводит проверки по существу.

     Резервный капитал используется для развития производства, для выплаты заработной платы и налогов в бюджет в  случае прекращения деятельности предприятия, покрытия инфляционных убытков, для  пополнения уставного капитала по решению Совета акционерного общества, для погашения сумм переоценок и других направлений развития акционерного общества.

     Аудитор может столкнуться с фактами, когда средства резервного капитала расходуются на оказание материальной помощи, оплату труда и выплату  премий персоналу предприятия. Поэтому аудитор должен детально проверить использование резервного капитала путем анализа всех совершенных операций.

     Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается согласно законодательству Республики Казахстан, а во втором - в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. В п. 66 главы 16 приказа Министерства финансов РК «Об утверждении концептуальной основы для подготовки и представления финансовой отчетности» от 29.10.2002 г. №542 отмечается, что «формирование резервного капитала предусматривается законодательными актами или учредительными документами для обеспечения организации и ее кредиторов дополнительной защитой от последствий убытков». Если в учредительных документах предприятия не предусмотрено создание резервного капитала, предприятие не имеет права его создавать.

     Резервный капитал учитывается в подразделе 5400 одноименного названия на счетах 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» - 5460 «Прочий резервный капитал». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о состоянии резервного капитала субъекта, образуемого в соответствии с законодательством и учредительными документами. Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счетов 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», 5460 «Прочий резервный капитал» и по дебету счета 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)».

     Законом «Об акционерных обществах» определение  порядка использования резервного капитала общества отнесено к исключительной компетенции Совета директоров. Поэтому  аудитор должен установить, имеется  ли решение совета директоров о направлении  в резервный капитал нераспределенного дохода и его величину, а также обоснованность списания убытков за счет данного источника.

     Использование резервного капитала контролируется на основе записей по дебету счетов 5410 «Резервный капитал, установленный  учредительными документами», 5460 «Прочий резервный капитал» в корреспонденции со счетами подраздела 3030 «Расчеты по дивидендам и доходам участников» и 3540«Прочие» подраздела 3540«Прочая кредиторская задолженность и начисления» - на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ при отсутствии или недостаточности дохода отчетного года; подраздела 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» - на покрытие убытка предприятия за отчетный период или предыдущий год.

     Изменение резервного капитала осуществляется в  соответствии с положениями учредительных документов. Например, резервный капитал может быть использован для выкупа собственных акций. Выкуп акций компаниями может применяться для искусственного регулирования количества акций и их курсовой цены в целях избежания значительного оттока денег при неблагоприятных обстоятельствах в финансовой деятельности общества.

     Выкуп акций производится либо за счет созданного для этих целей резерва, либо за счет нераспределенного дохода. Выкупленные  акции учитываются по фактическим затратам на их выкуп.

     Таким образом, аудитору при проверке резервного капитала необходимо установить правильность его создания и использования, соответствие остатков на начало и конец года по статье «Резервный капитал», показанных в балансе, остаткам счетов 5400 «Резервный капитал» Главной книги и регистров бухгалтерского учета.

     Аудитору  следует проверить правильность отражения операций по переоценке этих долгосрочных активов на указанных  выше счетах. По кредиту данных счетов отражаются суммы увеличения первоначальной стоимости основных средств и долгосрочных инвестиций в результате произведенной переоценки в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов подразделов «Основные средства», «Инвестиции» и «Финансовые инвестиции».

     Аудитору  следует сопоставить остатки по статье «Эмиссионный доход» баланса со счетами Главной книги и регистров бухгалтерского учета.

     При проверке данного элемента собственного капитала аудитору необходимо сверить остатки на начало и конец года с данными Главной книги по счетам 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» и 5520 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет» и регистров бухгалтерского учета, где отражаются обороты по кредиту этих счетов. Затем следует проверить правильность отражения на этих счетах хозяйственных операций. В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета итоговая сумма дохода (убытка) за отчетный период определяется на счете 5610 «Итоговый доход (убыток)». По кредиту этого счета в корреспонденции со счетами раздела VII «Доходы» отражается итоговая сумма полученного дохода, а по дебету в корреспонденции со счетами раздела VIII «Расходы» — итоговая сумма полученных расходов. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 5610 «Итоговый доход (убыток)» определяет сумму чистого дохода (убытка), которая переносится на счет 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года». Если в отчетном периоде получен доход, то дебетуется счет 5610 «Итоговый доход (убыток)» и кредитуется счет 5510«Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года», а если убыток, то делается обратная бухгалтерская запись, т.е. дебетуется счет 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» и кредитуется счет 5610«Итоговый доход (убыток)».

     Выше  было отмечено, что отчисления в резервный капитал, производимые в соответствии с законодательством и учредительными документами, производятся за счет нераспределенного дохода отчетного года. На сумму же средств резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года, дебетуются счета подраздела 5400 «Резервный капитал» и кредитуется счет 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года». Значительная часть нераспределенного дохода отчетного года идет на выплату дивидендов. Оставшаяся сумма его переносится со счета 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» на счет 5520 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет», по кредиту которого в корреспонденции со счетами подраздела 5400 «Резервный капитал» отражается направление средств резервного капитала на погашение убытка предыдущего года, а по дебету - направление сумм нераспределенного дохода предыдущих лет на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ в корреспонденции со счетами подраздела 3030 «Расчеты по дивидендам» и счетом 3540 «Прочие» подраздела  «Прочая кредиторская задолженность».

     В заключение аудитору необходимо оценить  величину нераспределенного дохода. Это проводится путем сопоставления  ее с предыдущими отчетными периодами, чтобы увидеть динамику данного показателя и установить тенденцию его изменения. Для анализа привлекаются данные отчетности не только отчетного года, но и предыдущих периодов. 
2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА АО «КАЗАХТЕЛЕКОМ» 

     2.1 Общая характеристика АО «Казахтелеком» 

     АО  «Казахтелеком» (далее - Компания или Казахтелеком) - национальный оператор связи Казахстана и одна из самых динамично развивающихся телекоммуникационных компаний на постсоветском пространстве, предоставляющая широкий спектр инфокоммуникационных услуг.

     АО  «Казахтелеком было учреждено в  июне 1994 года постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан» в  форме национальной акционерной  компании, а в феврале 1996 года –  реорганизовало в открытое акционерное  общество (с марта 2004 года – акционерное общество).

     Местом  регистрации и осуществления  деятельности Компании является Республика Казахстан. Юридический адрес Компании: 010000, Астана, проспект Абая, 31, РК.

     Правительство РК осуществляет контроль Компании через  Фонд национального благосостояния «Самрук-Казына» (далее - «Самрук-Казына» или Материнская компания), в собственности которого на 31 декабря 2008 года находится контрольный пакет акций Компании в размере 51% (2007г.:51%). Ниже, в таблице 2 приводится перечень акционеров Компании:

     Таблица 2.

     Акционеры АО «Казахтелеком»