Аудит капитала

     ВВЕДЕНИЕ 

    Развитие  рыночных отношений в обществе привело  к появлению целого ряда новых  экономических объектов учета и  аудита. Одним из них является капитал  предприятия как важнейшая экономическая  категория и, в частности, собственный  капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РК в части требований о минимальной величине уставного капитала, соотношений уставного капитала и чистых активов, возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.

    Учет  собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации.

    Основная  проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить –  это достаточность денежного  капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного  оборота, создания условий для экономического роста. Эта проблема практически для всех предприятий остается пока нерешенной, о чем свидетельствует значительный недостаток собственного оборотного капитала. Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.

    Капитал предприятия, находящий свое стоимостное  выражение в его имуществе  в денежной, материальной и нематериальной формах, в любой организации является материально – технической основой процесса производства. От его величины и эффективности использования во многом зависят конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовая устойчивость.

    При отсутствии контроля в организации  за правильностью учета и движением  капитала на каждом из этапов его кругооборота возможны хищения денежных средств. Поэтому в условиях рыночной экономики  в Казахстане повышается роль учета  и контроля за формированием и использованием всех ресурсов предприятия.

    Целью исследования в данной работе является изучение методологии учета собственного капитала на примере предприятия  АО «Казахтелеком», а также исследование практики проведения аудиторской проверки учета собственного капитала на рассматриваемом предприятии.

    Целью данной работы является изучение капитала предприятий как объекта учета, аудита анализа. В рамках поставленной цели работа имеет следующие задачи:

• изучение теоретических аспектов организации и управления капиталом предприятия;
• рассмотрение состава и структуры собственного капитала, в том числе собственного капитала исследуемого предприятия;
• изучение порядка аудита уставного капитала, нераспределенного дохода (непокрытого убытка) и т.д.

    Методологическую  и теоретическую основу работы составляют труды исследователей в области  экономики, бухгалтерского учета и  аудита, нормативно – методические материалы по данной проблеме. Исследование проведено с учетом принятых государственных  программ в области организации и реформирования бухгалтерского учета и аудита.

     1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  АУДИТА СОБСТВЕННОГО  КАПИТАЛА 

     1.1 Понятие и сущность  собственного капитала 

     Собственный капитал – это общая стоимость активов предприятия (материальных ценностей, денежных средств, финансовых инвестиций и тому подобное), которые принадлежат ему на правах собственности и используются в процессе производственной и другой предпринимательской деятельности.

     В учетной политике предприятия под  капиталом понимается такая категория как собственный капитал, который определяется как разность между активами и обязательствами организации и складывается из Уставного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли.

       Капитал (собственные средства) предприятия  выполняют несколько важных функций в ежедневной деятельности и для обеспечения долгосрочной жизнеспособности предприятия, служит для защиты от банкротства, компенсируя текущие потери до решения возникающих проблем.

       Капитал обеспечивает средства, необходимые  для создания, организации и функционирования капитала до привлечения достаточного количества депозитов. Новому предприятию нужны средства еще до его открытия.

       Так как собственный капитал является основным источником финансирования деятельности компаний, в бухгалтерском балансе и приложениях к нему он представлен наиболее подробно, большое внимание уделяется статьям, связанным с нераспределенным доходом и резервами.

       Нераспределенный  доход является наиболее важным источником финансирования компаний: в среднем он показывает около 65 % потребностей фирм в капитале.

       Из  дохода производится резервирование средств  на покрытие будущих обязательств, объем которых известен и которые  можно предсказать лишь с определенной степенью точности, а также на непредвиденные расходы и условные обязательства.

       Необходимо  отметить, что резервирование средств  на покрытие обязательств текущего года и будущих периодов ведется раздельно, при этом обязательства и расходы  текущего периода не входят в собственный  капитал. 
 

       Резервирование  осуществляется на следующие цели: отложенные налоговые выплаты, пенсионные схемы, реструктуризация компаний, выкуп собственных акций, отражение событий, произошедших после отчетной даты, переоценка внеоборотных активов. Все эти особенности подробно раскрываются в приложениях к балансу. В самом балансе отдельной строкой выделяются резервы на покрытие некоторых обязательств текущего года - в первую очередь, отложенные налоговые выплаты и пенсионные фонды, а также резервы на реструктуризацию компаний. Большое внимание при формировании бухгалтерской отчетности уделяется отложенным налоговым выплатам. Законодательство представляет организациям широкие возможности распределять налоговые выплаты во времени, в первую очередь, с помощью инвестиционного налогового кредита, т.е. отсрочки налоговых обязательств, связанной с осуществлением капитальных вложений. Это позволяет компаниям в течение срока действия такого кредита поддерживать показатели дохода для оптимальных для них и их собственников уровне.

       В основе резервирования лежит принцип начислений или временной определенности факторов в хозяйственной жизни. Согласно этому принципу бухгалтерский учет предписывает создание резервов для уже существующих и условных обязательств фирмы. Условными считаются расходы, которые могут возникнуть, если произойдет определенное и весьма вероятное событие. Так, по иску потребителя суд может обязать компанию выплатить истцу компенсацию, а также оплатить судебные издержки обеих сторон.

       Период  окупаемости собственного капитала находится путем деления среднегодовой величины собственного капитала на чистый доход анализируемого периода. Это имеет важное значение для собственников и участников, поскольку через оценку его величины и динамики они, как правило, делают выводы об эффективности управления их капиталом.

     Капитал поддерживает доверие клиентов к  фирме и убеждает кредиторов в  его финансовой силе. Капитал должен быть достаточно велик для обеспечения  уверенности заёмщиков в том, что фирма способна удовлетворить  их потребности в кредитах, даже если экономика переживает спад.

       Также капитал обеспечивает средства для  организационного роста, предоставления новых услуг, выполнения новых программ и закупки оборудования. В период роста фирма нуждается в дополнительном капитале для поддержки и защиты от риска, связанного с предоставлением новых услуг и развитием фирмы (в том числе созданием филиалов).

       Кроме того, капитал служит основой для  установления уполномоченными органами нормативов, определяющих контролируемые показатели его деятельности. Основой собственных средств капитала фирмы является уставный фонд. Условия работы на финансовом рынке требуют от коммерческих предприятий постоянного его наращивания. При определении необходимого размера капитала фирмы следует в первую очередь учитывать минимально допустимый размер его капитала и нормативы, установленные регулирующими органами, при расчете которых используется величина собственных средств (капитала) предприятия. Один из таких нормативов, определяемый как отношение капитала фирмы к сумме его рисковых активов, является основополагающим нормативом достаточности капитала не только для казахстанской практики, но и во всём мире.

     Структура собственных ресурсов отдельного предприятия  зависит от степени его специализации  или, наоборот, универсализации, особенностей его деятельности, состояния рынка.

       Собственные средства фирмы формируются из уставного  капитала, резервов и нераспределенного  дохода.

       Уставный  капитал - формируется из взносов  учредителей, объединений и организаций  состоит из номинальной стоимости  акций, и служит основным обеспечением обязательств фирмы.

       Уставный  капитал - представляет собой инвестиции собственником в организацию  бизнеса. Уставный капитал - от слова  Устав или свод правил, положений, которые определяют организацию, порядок  деятельности каких либо лиц или предприятий. Сумма средств, направленных в уставный капитал, должна обеспечить начало деятельности вновь созданного предприятия.

       При государственной регистрации предприятия  его уставный капитал, равный сумме  вкладов участников или сумме произведенной подписки на акции, фиксируется в учредительных документах.

     Согласно  Международным стандартам финансовой отчетности капитал определяется как  остаточный, но в балансе он может  разбиваться на подклассы. Например, в корпоративной компании такие статьи как средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль, резервы, представляющие выделения нераспределенной прибыли, и резервы, представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, могут показываться отдельно. Такая классификация может быть уместной для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности на этапе принятия решения, когда они определяют юридические или другие ограничения способности компании распределять или как-либо использовать капитал. Она также может отражать факт того, что стороны с долями участия в компании имеют разные права в отношении получения дивидендов или возмещения капитала.

     Создание  резервов иногда предусматривается  уставом или другим законом с  тем, чтобы дать компании и ее кредиторам дополнительную меру защиты от последствий убытков. Другие резервы могут создаваться в том случае, когда национальный закон о налогообложении предусматривает освобождение от налогов или их снижение, при переводе средств в такие резервы. Наличие и размер таких юридических, уставных или налоговых резервов представляет собой информацию, которая может быть уместной для пользователей при принятии решений. Переводы в такие резервы представляют собой использование нераспределенной прибыли, а не расходы.

     Сумма капитала, показываемая в балансе, зависит от метода измерения активов и обязательств. Как правило, общий размер капитала только по случайности соответствует общей рыночной стоимости акций компании или сумме, которая могла бы быть выручена от реализации либо чистых активов по частям, либо всей компании, как действующей компании.

     МСФО  требует, как основной финансовый отчет, отчет об изменениях в капитале. Компания должна представить отчет, показывающий:

   1) чистую  прибыль или убыток за период;

    2) каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям других Стандартов, признается непосредственно в капитале, и сумму таких статей;

    3) кумулятивный эффект изменений  в учетной политике и корректировку  фундаментальных ошибок, рассматриваемую  в основном порядке учета в МСФО 8 (6].

     Кроме того, компания должна представлять либо в этом отчете, либо в пояснительной  писке к нему: