Аудит капитала организации

 

    Рассчитаем  уровень существенности ошибки в ООО «ЭТРА». Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 3:

    (142 + 2735 + 365 + 527 + 2679)/5 = 1290 тыс. руб.

    При нахождении уровня существенности аудитор  может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 60%. Минимальное значение показателя из графы 4 (балансовая прибыль) отклоняется от среднего значения на 89%:

    (1290 – 142)/1290х100 = 89%

    Максимальное значение показателя из графы 4 (валовой объем реализации) отклоняется от среднего значения на 112,02%:

    (1290 – 2735)/1290х100 = -112,02%

    Показатель  общих затрат ООО «ЭТРА» отклоняется от среднего значения на 107,67%:

    (1290 – 2679)/1290х100 = -106,67%

    Показатель  валюты баланса ООО «ЭТРА» отклоняется от среднего значения на 71,71%:

    (1290-365)/1290х100 = 71,71%.

    Так как значение доли показателя балансовой прибыли сильно отклоняется от среднего показателя в меньшую сторону, а  значения валового объема реализации и общих затрат в большую сторону, то данные значения не берутся для расчета уровня существенности. Для расчета уровня существенности отбрасываем показатели балансовой прибыли, объема реализации, общих затрат и валюты баланса и используем только показатель собственного капитала ООО «ЭТРА» - 527 тыс. руб.

    Единый  уровень существенности в ООО  «ЭТРА» составит 527 тыс. руб.

    Аудиторы  ООО «Право» полагают, что внутрихозяйственный  риск в ООО «ЭТРА» составляет 80%, риск контроля – 50% и риск необнаружения – 10%. Вычислим значение риска при аудите ООО «ЭТРА»: (0,8 х 0,5 х 0,1) х100 = 4%. Таким образом, приемлемый аудиторский риск при аудиторской проверке ООО «ЭТРА» составляет 4%.

    Составляя план и программу аудита собственного капитала и резервов предстоящих  расходов, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

    Рассмотрим  план проведения аудита собственного капитала и резервов ООО «ЭТРА», подготовленного аудиторской организацией ООО «Право» в таблице 4.

Таблица 4 План аудиторской проверки собственного капитала и резервов в ООО «ЭТРА»

     

    План  проверки — руководство осуществления  программы аудита.

    Программу аудита учета собственного капитала и резервов ООО «ЭТРА» рассмотрим в таблице 5.

Таблица 5 Программа проведения аудита собственного капитала и резервов в ООО «ЭТРА»

 
 

    Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. 

4. Аудиторская проверка учета уставного, добавочного, резервного капиталов и резервов предстоящих расходов

 

    Сверка  тождества данных аудиторами проводилось  по схеме (рис. 2): 

    

      

      
 

    Рис. 2 Схема сверки тождества данных по счету 80 «Уставный капитал» 

    В соответствии с требованиями нормативных  актов любое изменение размера  уставного капитала организации должно быть связано с переутверждением ее учредительных документов и их перерегистрацией в государственных органах. Поэтому при наличии оборотов по счету 80 «Уставный капитал» необходимо получить подтверждения (выписки, копии протоколов общего собрания акционеров (участников) и документов о перерегистрации в государственных органах) об утверждении изменений уставного капитала между участниками.

    Реальность  взносов устанавливается проверкой  наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты взносов (вкладов) в уставный капитал. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно  для целей не только бухгалтерского учета, но и налогообложения.

    Для проверки реальности вкладов в уставный капитал целесообразно проведение обследований и опросов. При этом могут быть выявлены факты, когда  в качестве вклада в уставный капитал  были внесены основные средства и производственные запасы, не пригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), или нематериальные активы, не имеющие практической ценности.

    Для проверки правильности, своевременности  и реальности взносов в уставный капитал учредителей ООО «ЭТРА» аудиторами ООО «Право» был составлен рабочий документ, представленный в таблице 6.

Таблица 6 Проверка правильности, своевременности и реальности взносов в уставный капитал учредителями ООО «ЭТРА» (РД 1.1)

 

    Проверка  правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала аудиторами ООО «Право» проводилась по данным регистров ООО «ЭТРА» по счету 80 «Уставный капитал». Прослеживание записей проводилась от первичных документов Устава, учредительных документов, протоколов, актов, накладных и т. п. до записей в регистрах синтетического и аналитического учета.

    При проверке правильности отражения операций по учету уставного капитала ООО  «ЭТРА» аудиторами был составлен рабочий документ, представленный в таблице 7.

Таблица 7 Контрольный лист проверки учета движения уставного капитала в ООО «ЭТРА» (РД 1.2)

 

    В результате проверки правильности ведения  синтетического а аналитического учета уставного капитала в ООО «ЭТРА» было установлено, что изменений уставного капитала в проверяемом периоде не было, порядок ведения бухгалтерского учета уставного капитала соответствует требованиям законодательства.

    Аудит учета добавочного капитала имеет целью выразить мнение о достоверности данных отчетности о добавочном капитале, правомерности и законности создания, использования и отражения его в учете.

    Тождество учетных и отчетных данных проверяется  аудиторами путем сопоставления  показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1), Отчета об изменениях капитала (форма № 3), Главной книги (сальдо счета 83  «Добавочный капитал») и регистров по счету 83 «Добавочный каптал».

    При несоответствии показателей устанавливается  величина отклонений и возможные причины, которые должны быть уточнены при детальной проверке.

    Аудитор должен получить подтверждение того, что добавочный капитал сформирован  в результате:

• прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам переоценки;
• получения эмиссионного дохода при реализации собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость;
• положительных курсовых разниц, образовавшихся при внесении вкладов учредителей в уставный капитал;
• ассигнований из бюджета, использованных на финансирование долгосрочных вложений.

    При проверке правильности отражения операций по учету добавочного капитала ООО  «ЭТРА» аудиторами был составлен рабочий документ, приведенный в таблице 8.

Таблица 8 Тест проверки учета добавочного капитала в ООО «ЭТРА» (РД 2.1)