Аудит использования материалов на производство

Период аудита                                                                              01.02.10 – 15.03.10

Количество человеко-часов                                                         320

Руководитель  аудиторской группы                                           

Состав аудиторской  группы

Планируемый риск существенного искажения финансовой отчетности              4%

Планируемый уровень  существенности                                                                   2% 

 
 

     Таблица 4

     Программа проведения аудита использования материальных ресурсов на производство

Проверяемая организация                                                            ОАО «Завод Элекон»

Период аудита                                                                               01.02.10 – 15.03.10

Количество человеко-часов                                                         320

Руководитель  аудиторской группы

Состав аудиторской  группы

Планируемый риск существенного искажения финансовой отчетности              4%

Планируемый уровень  существенности                                                                    2%

 

     На стадии проверки аудитором порядка правильности оформления первичных документов пересчитываются числовые данные в первичных документах по отдельным операциям (как правило, это документы, попавшие в выборку). Документами, подвергающимися пересчету могут быть лимитно – заборные карты, требовании – накладные. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе аудитора (табл. 6):

     Таблица 6

     Проверка  правильности оформления первичных  документов

 

     Аудитор также должен проверить фактическое  наличие всех необходимых первичных  документов по движению материалов, правильность их заполнения. При этом аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения процедуры инспектирования. Результаты ошибок или (и) несоответствия требованиям законодательства должны быть отражены в рабочих документах аудитора. Проверка должны производиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала). Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в рабочем документе аудитора (табл. 7):

     Проверка  расходных документов не должна ограничиваться сопоставлением отпущенных материальных ценностей с установленными нормами  и встречной проверкой документов, находящихся на складах и цехах. Необходимо внимательно  проанализировать  данные  складского  учета  после  отпуска

     Таблица 7

     Проверка  фактического наличия всех необходимых  документов

 

     материальных  ценностей, при этом можно выявить  размер завышенных списаний в производство за счет обсчета, обвеса, занижения сортности, приведших к созданию неучтенных излишков материалов на складах с последующим изъятием.

     В результате завышения норм сырья и вспомогательных материалов при выпуске готовой продукции создаются неучтенные излишки. Поэтому аудитору следует проверить нормы и их пересмотр в связи с совершенствованием технологического процесса производства с действующими нормами на других аналогичных предприятиях. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 8).

     Таблица 8

     Ведомость проверки соблюдения лимитов отпуска  материальных ценностей на производство продукции

     При выявлении материальных ценностей, по которым в аналитическом учете  отражены наибольшие обороты, а также по наиболее дорогостоящим материальным ценностям, возможно проведение уточняющих процедур, результаты которых могут быть обобщены в следующем виде:

     Таблица 9

     Перечень  уточняющих процедур

 

     При проверке аудитором правильности расчета  стоимости списываемых в производство материалов необходимо воспользоваться  процедурой пересчета. При этом пересчету должны быть подвержены  ведомости и рабочие документы, в которых аудируемое лицо производит соответствующие расчеты. Также аудитору необходимо руководствоваться положениями учетной политикой проверяемой организации по бухгалтерскому учету материальных ресурсов.

        Обязательным условием проверки использования материальных ресурсов является взаимоувязка между отдельными статьями затрат и изделиями. Так, в учете и отчетности по себестоимости товарной продукции расход материалов показывается по следующим статьям: «Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов)», «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий», «Топливо для технологических целей». Данная процедура позволяет аудитору проверить соответствие материальных затрат установленным планом для конкретного вида продукции. При этом проверяющий может провести встречную проверку между такими подразделениями предприятия, как планово – экономический отдел, склад и производственный цех.

     При аудите использования материальных ценностей в производство проверяется списание отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции. Сущность процедуры заключается в проверке правильности расчетов бухгалтера при определении размера отклонений, списание отклонений по направлениям расхода материалов, включая их остаток на складе. Для обоснования своего мнения аудитору необходимо проанализировать первичные документы на списание материалов (требования, накладные, лимитно – заборные карты, акты на списание и т.д.), отраслевые нормативы, установленные лимиты, технологические нормы расхода материалов, регистры аналитического и синтетического учета. Результаты выявленных отклонений аудитор фиксирует в своих рабочих документах. По результатам анализа оценивается степень влияния установленных нарушений на достоверность финансовой отчетности, и результат отражается в рабочем документе аудитора (табл. 10).

     Таблица 10