Аудит использования материалов на производство

     При осуществлении проверок возможно применение различных методов опроса как  руководящих работников и работников бухгалтерии, так и работников складов, материально – ответственных  лиц, технологов. Рассмотрим основные процедуры – тесты аудита, применяемые для оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации. Проведение тестов позволяет аудитору принять решение о возможности применения в таких организациях технологий выборочного аудита.

     Таблица 1

     Вопросник для оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля отпуска материалов в производство

 

     Вывод. По результатам оценки системы внутреннего контроля, риск средств контроля будет минимальным при выполнении следующих пунктов:

     - при получении положительных  ответов на вопросы № 2, 3, 4, 6 делается вывод о том, что на предприятии обеспечивается сохранность материальных ценностей на местах их хранения;

     - при получении положительных  ответов на вопросы № 8, 14, 18 и отрицательных ответов на  вопросы № 9 и 10 делается вывод о том, что система бухгалтерского учета использования материалов в производство на предприятии поставлена правильно и соответствует действующему законодательству;

     - при получении положительного  ответа на вопрос № 13 и отрицательного  ответа на вопрос № 11 делается вывод о том, что обеспечивается сохранность материалов.

     Планирование  аудита регламентировано Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита». Указанным Федеральным правилом (стандартом) отмечается, что аудиторская организация или индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

     При разработке общего плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. В аудиторской практике применяются различные методы оценки уровня существенности.

     Важным моментом при выборе  метода расчета уровня существенности является определение базы для расчета. При расчете общего уровня существенности в качестве базы может быть выбран единственный значимый показатель отчетности либо использован метод усреднения нескольких показателей.

     Для организаций, имеющих сложную отраслевую структуру, выделение одного ведущего показателя не представляется возможным. В деятельности таких организаций происходят процессы, по-разному воздействующие на одни и те же показатели, и, следовательно, аудитору трудно выделить ведущий показатель для оценки общего уровня существенности. В таких случаях в качестве базы для расчета используются несколько показателей с последующим их усреднением различными методами (табл. 2).

     Количественная  оценка уровня существенности будет равна сумме значений

показателей, принимаемых в расчет. При этом она определяется как среднее арифметическое значение:

     (4484,75 + 36084,99 + 26583,84 + 20741,48 + 32382,6) / 5 = 24055,53

     Расчет  отклонения  наибольшего и наименьшего  значения  от  среднего показателя:

1. (24 056 – 4 485) / 24 056 * 100% = 81 % - значение показателя прибыль до налогообложения не принимаем в расчет, т.к. его отклонение от

     Таблица 2

Расчет  уровня существенности по материалам ОАО «Завод Элекон»

 

средней превышает 50 %;

2. (24 056 – 36 085) / 24 056 * 100% = 50 % - значение показателя выручка от реализации не принимаем в расчет, т.к. его отклонение от средней соизмеримо с 50 %;

     Расчет  новой средней с учетом выбывших показателей:

     (26583,84 + 20741,48 + 32382,6) / 3 = 26569,31

     Полученную  величину допустимо округлить до 26 600 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

     (26600 – 26569) : 26569 * 100% = 0,12%, т.е. находится в пределах 20%.

     При проведении аудиторских процедур по существу аудиторы должны сравнивать обнаруженные искажения в оборотах по счету 10 «Сырье и материалы» и в балансовых остатках  с данной суммой.

     Аудиторская организация в процессе аудита обязана оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. В расчетном методе аудиторский риск определяется по формуле:  

     АР = ВР * РК *РН,

где АР — аудиторский риск;

       ВР — внутрихозяйственный риск;

       РК — риск средств контроля;

       РН — риск необнаружения.

     Риск  контроля выражает меру ожидания аудитором  вероятности пропуска ошибок, превосходящих допустимую величину, системой внутрихозяйственного контроля, т.е. риск содержания ошибок в учете после проверки системой внутреннего контроля. Обычно это значение лежит в пределах от 0.3 до 0.5.

     Риск  средств контроля – вероятность  обнаружения ошибки системой внутреннего  контроля клиента.

     Риск  необнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления  в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину. Согласно статистике, этот риск составляет около 0.1 (около 10 %).

     Получив значение величины аудиторского риска  необходимо учесть, что он должен быть приемлемым. Приемлемый аудиторский  риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

     При расчете аудиторского риска может  быть использован интуитивный метод, т.е. профессиональное суждение аудитора. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5 %, хотя каких-либо официальных норм предельного значения аудиторского риска не установлено.

     Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

     Аудиторская выборка должна отвечать требованию  репрезентативности. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

     а) случайный отбор – может проводиться по таблице случайных чисел (например: 5, 12, 29, 47, 63, 81, 98…)

     б) систематический отбор – предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа.

     Интервал  строится либо на определенном числе  элементов совокупности (например, изучение каждого девятого документа  из всех документов данной категории: 9, 18, 27, 36, 45, 54, 63, 72, 81, 90, 99.), либо на стоимостной  их оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион (100 тыс., 10 тыс.) рублей в совокупной стоимости элементов).

     в) комбинированный отбор – представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

     Генеральной совокупностью при аудите использования  материалов на производство будут все документы с корреспонденцией счетов дебет 20 «Основное производство» – кредит 10 «Сырье и материалы».

     При определении объема выборки аудитор  может использовать как математические методы, так и свое профессиональное суждение. Если документооборот по отпуску материалов в производство большой, проверяющие должны выбрать документы по интервалу. Установленный аудитором объем выборки не является окончательным. После изучения отобранных элементов аудитор может пересмотреть объем выборки и провести дополнительное исследование.

     Кроме указанных методов проведения аудиторской  выборки, аудитор, опираясь на свое профессиональное суждение вправе включить в выборку  элементы по определенным признакам. Такими признаками при аудите использования материалов на производство могут быть наибольшие суммы по кредиту счета 10, наиболее дорогостоящие материалы, материалы, списание которых производится по сложным расчетам.  

     Таблица 3

     Общий план аудиторской проверки использования материальных ресурсов на производство

Проверяемая организация                                                           ОАО «Завод Элекон»