Аудит и составление финансовой отчетности на предприятии ОАО "Каустик"

       Основными формами бухгалтерской отчетности ОАО «Каустик» за 2009 и 2010 года  являлись форма №1 (баланс) и форма №2 (отчет о прибылях и убытках). Формы №№3-5 раскрывают информацию, содержащуюся в формах 1-2.

       Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Он раскрывает информацию об активах предприятия и источниках их образования (пассивах).

       Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

       Отчет об изменениях капитала раскрывает информацию об увеличении и уменьшении уставного, резервного и других составляющих капитала хозяйственных товариществ и обществ.

       Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Он раскрывает данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

       Приложение  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

       В состав бухгалтерской отчетности ОАО  «Каустик» входит Пояснительная  записка, которая раскрывает основные показатели бухгалтерской отчетности. В ней представлен анализ финансовой деятельности ОАО «Каустик», а также  основные положения учетной политики на предприятии.

       В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении [14, c.145].

       ОАО «Каустик» может представлять дополнительную информацию к бухгалтерской отчетности, если она будет полезной для заинтересованных лиц при принятии экономических решений.

       Для составления бухгалтерской отчетности ОАО «Каустик» отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

       По  каждому числовому показателю бухгалтерской  отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

       Бухгалтерская отчетность ОАО «Каустик» составляется на русском языке в валюте Российской Федерации (рублях) [11].

        Чтобы понять насколько изменился состав финансовой отчетности, сравним новые и старые формы.

       В новой форме бухгалтерского баланса изменен состав граф: если в действующей на данный момент форме бухгалтерского баланса включаются значения показателей на начало года и конец отчетного периода, то в новой форме учитывается значение на отчетную дату отчетного периода, на конец прошлого и конец позапрошлого года, а также введена графа 1 "Пояснения", в которой указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу.

       В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 г. №43н, показатели об отдельных активах и обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

       Изменен также состав показателей баланса, а именно:

• В Активе:
• в разделе "Внеоборотные активы":
• добавлена детализация по статье "Результаты исследований и разработок", одновременно с отменой расшифровки по показателю "Незавершенное строительство";
• в разделе "Оборотные активы":
• исключена расшифровка статьи "Запасы";
• статьи "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" с расшифровками объединены в одну статью "Дебиторская задолженность";
• статья "Краткосрочные финансовые вложения" стала именоваться "Финансовые вложения".
• В Пассиве:
• в разделе "Капитал и резервы":
• добавлена статья "Переоценка внеоборотных активов";
• значение показателя "Добавочный капитал" теперь учитывается без переоценки;
• статья "Резервный капитал" не расшифровывается.

       * Замечание. Некоммерческие организации именуют указанный раздел "Целевое финансирование", а вместо показателей "Уставный капитал", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" включают показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

• в разделе "Долгосрочные обязательства":
• добавлена статья "Резервы под условные обязательства".
• в разделе "Краткосрочные обязательства":
• "Кредиторская задолженность" не расшифровывается;
• статья "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" исключена.

       Остальные статьи и показатели не претерпели существенных изменений.

       Справка о наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах, в новой  форме баланса не представлена. Показатели, включаемые в нее, будут расшифровываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках.

       В форму №2 "Отчет о прибылях и убытках", согласно проекту, добавлена графа "Пояснения", как и в форму №1 , в которой указывается номер соответствующего пояснения к отчету о прибылях и убытках. Необходимость детализации показателей также определяется существенностью их значений.

       Что касается состава показателей, то там  произошли следующие изменения.

       В раздел "Прибыль (убыток) до налогообложения" в статью "Текущий налог на прибыль" добавлена расшифровка "Постоянные налоговые обязательства (активы)", а статьи "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обязательства" переименованы соответственно в "Изменение отложенных налоговых активов" и "Изменение отложенных налоговых обязательств".

       В Справочном разделе:

• исключена статья "Постоянные налоговые обязательства (активы)";
• добавлена статья "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода";
• добавлена статья "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода";
• Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

       Расшифровка отдельных прибылей и убытков осуществляется в пояснениях к отчету о прибылях и убытках (см. Приложение).

       В отчет об изменениях капитала добавлена графа "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

       Как и в действующей форме отчета об изменениях капитала, в новом отчете показываются данные за предыдущий и отчетный год. Однако произошли изменения в составе и группировке показателей по разделам, а именно:

• раздел 1 "Изменения капитала" переименован в "Движение капитала":
• показатели раздела теперь группируются внутри периода до группам "Увеличение капитала" и "Уменьшение капитала";
• исключена статья "Изменения в учетной политике" (перенесена в другой раздел);
• показатель "Результат от переоценки объектов основных средств" переименован в "Переоценка имущества" и теперь включается как в группировку "Увеличение капитала", так и в группу "Уменьшение капитала";
• статья "Результат от пересчета иностранных валют" исключена;
• добавлена статья "Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение (увеличение) капитала" соответственно в группы "Уменьшение капитала" и "Увеличение капитала";
• статья "Отчисления в резервный фонд" исключена.
• раздел 2 "Резервы" в том виде, в каком он существует на данный момент, в новом проекте исключен;
• раздел 2 теперь именуется "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок";
• добавлен раздел 3 "Чистые активы".

       В новом отчете о движении денежных средств изменения коснулись структуры и состава показателей. Показатели по каждому разделу теперь группируются по статьям поступления и списания денежных средств.

• в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" в группе "Поступление Денежных средств" добавлена статья (расшифровка) "Арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр." (см. действующую редакцию раздела);
• в разделе "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" (см. действующую редакцию раздела):
• показатели "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений" и "Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям" теперь включаются как расшифровка в статью "Прочие поступления" в группе "Поступление денежных средств";
• показатели "Полученные дивиденды" и "Полученные проценты" объединены в статью "Дивиденды, проценты по финансовым вложениям" в группе "Поступление денежных средств";
• статьи "Приобретение дочерних организаций" и "Займы, предоставленные другим организациям" включены в расшифровку статьи "Прочие выплаты и перечисления" в группе "Направление денежных средств".
• в разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности" (см. действующую редакцию раздела):
• статья "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг" является расшифровкой показателя "Другие поступления" в соответствующей группе;
• добавлена расшифровка к статье "Поступление денежных средств" по показателям "Бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование" и "Вклады участников".
• добавлена расшифровка статьи "Направление денежных средств" по показателю "Выплата дивидендов".

       В проекте новой формы отчета о  целевом использовании полученных средств в группу "Поступление средств" добавлен показатель "Целевые взносы". В группу "Использование средств" добавлен показатель "Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью".

       Что касается остальных показателей, то состав их остался прежний, незначительно изменились лишь формулировки [20]. 

2.2. Порядок и техника составления бухгалтерских отчётов на ОАО «Каустик» 

       Промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Каустик» составляется по данным текущего бухгалтерского учета. Для обеспечения своевременного и качественного составления ее разрабатывается сводный график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ и ответственных лиц. При журнально-ордерной форме учета в установленные графиком сроки подсчитываются итоги в журналах-ордерах и ведомостях, при необходимости суммы из одних регистров записываются в другие и осуществляют взаимную сверку итогов регистров, имеющих взаимосвязь по корреспондирующим счетам.

       По  окончании отчетного периода, после  заполнения всех журналов-ордеров и ведомостей, дальнейшая подготовка к составлению отчетности на ОАО «Каустик» включает выполнение следующих работ:

• сверяются итоги различных регистров, имеющих взаимосвязь по корреспондирующим счетам;
• подсчитываются итоги оборотов по кредиту счетов в журналах-ордерах. Подсчитываются итоги аналитических данных в журналах-ордерах, определяются остатки на начало следующего месяца и производится сверка данных синтетического и аналитического учета;
• производятся записи (из журналов-ордеров в Главную книгу) суммы общего оборота по кредиту каждого счета и суммы оборота по дебету счета в разрезе корреспондирующих счетов и итога дебетового оборота. По каждому счету определяются остатки на первое число следующего месяца.

       Записи  в Главной книге оборотов по счетам сопровождаются отметками в журналах-ордерах о том, что в Главной книге сумма оборотов по каждому счету отражена с указанием даты и подписей исполнителя и главного бухгалтера.

       После определения в Главной книге  сальдо по счетам на первое число следующего месяца их сверяют с данными аналитического учета и на основании данных синтетического и аналитического учета составляют бухгалтерский баланс и другие формы отчетности. В Приложении 9 приведена выдержка из главной книги ОАО «Каустик».