Аудит и анализ основных средств

Международные стандарты учета  и GAAP – основа совершенствования отчетности в России. Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета на предприятиях в условиях рыночной экономики является ориентация его на Международные стандарты учета и отчетности.

В соответствии с стандартами учета GAAP,   основные средства отражаются  в балансе по  следующим статьям:

-         здания, оборудование и инвентарь,

-         земля,

-         природные ресурсы (месторождения полезных ископаемых).

Так же  как и  в российской системе учета, в системе  GAAP различают первоначальную и остаточную стоимость  основных средств. В первоначальную стоимость объекта основных средств, включаются затраты по его приобретению, доставке и приведению в состояние готовности к использованию. В первоначальную стоимость  объектов основных средств, включаются:

-                      покупная цена за вычетом скидок (например, за досрочную оплату),

-         таможенные платежи по импортируемому оборудованию,

-         монтажные и пусконаладочные расходы,

-         оплата нотариальных  услуг,

-         иные прямые затраты,  связанные с доведением объекта основных средств до состояния готовности к эксплуатации.

Специфическими видами материальных долгосрочных активов в американской учетной практике выступает земля и природные ресурсы. Эти активы принято отображать в балансе обособленно.

Первоначальная стоимость земельного участка включает в себя  и покупную стоимость, комиссионные вознаграждения, расходы по переоформлению прав собственности, стоимость расчистки, мелиорации и др.

Природные ресурсы представляют собой запасы сырьевых материалов, которые могут быть использованы после добычи.  

Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с международным учетным стандартом № 4 "Учет амортизации" осу­ществляется администрацией по своему усмотрению, В отчетности обычно указывают данные о выбранном методе, а также о сумме износа за год и накопленном износе на конец года.

Наиболее распространенными методами начисления амортизации основных средств, применяемые в международной практике , являются следующие методы начисления :

-метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

-метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный);

-метод списания стоимости по сумме чисел (метод суммы чисел), или кумулятивный метод;

-метод модифицированной системы ускоренного погашения.

Два последних метода считаются методами ускоренного списания.[12]

Метод равномерного (прямолинейного) списания. При данном методе амортизируемую стоимость объекта равномерно списывают на счета издержек производства (обращения) в течение срока его службы. Накопленный износ увеличивается равномерно и так же равномерно уменьшается остаточная стоимость основных средств. Этот метод ис­пользуется и в отечественной практике учета.

Метод начисления износа пропорционально объему выполнен­ных работ основан на предположении о том, что износ ряда объектов основных средств является только результатом их эксплуатации, а на­личие объекта во времени во внимание не принимается. Сумму износа на единицу работы определяют по формуле:

                        Первоначальная стоимость - ликвидационная стоимость

                                Планируемый (предполагаемый) объем работы.

Пример Пробег легкового автомобиля составит в первый год 100000 км, а во второй - 200 000 км, то сумма износа во второй год в два раза превысит сумму первого года.

Метод начисления износа пропорционально объему выполнен­ных работ также применяется в отечественной практике, но со стро­гими ограничениями.

Пример Износ некоторых видов автомоби­лей определенной грузоподъемности начисляется в процентах от сто­имости машины на 1000 км пробега; норма износа ряда машин и обо­рудования корректируется на коэффициент сменности: по асфальто-смесительным установкам при работе в две смены применяется ко­эффициент 2,0, а при работе в три смены - 2,6. Поправочные коэф­фициенты норм износа могут применяться при работе в особых усло­виях.

Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод). При данном методе сумма износа на каждый год определяется умножением амортизируемой стоимости объекта на коэффициент, ис­числяемый отношением числа лет, остающихся до конца службы объек­та, на кумулятивное число (сумма чисел - лет эксплуатации).

Пример Предполагаемый срок эксплуатации объекта - 5 лет. Сумма чисел (лет эксплуатации) составит 15 (1+2+3+4+5). В первый год указанный выше коэффициент, составит 5/15, во второй - 4/15, в третий - 3/15, четвертый - 2/15, пятый - 1/15. Первоначальная стои­мость объекта - 160 тыс. руб., ликвидационная стоимость - 10 тыс. руб., амортизируемая стоимость -150 тыс. руб. (160 - t0). Суммы износа по годам представлены в таблице № 1.

                                                                                                                              Таблица № 1.

Суммы износа по годам.

Данные таблицы показывают, что с годами сумма износа умень­шается. Соответственно изменяются накопленный износ и остаточная стоимость.

Глава II. Организация учета и анализа основных средств на примере ОАО «Автобаза №1».

2.1. Краткая характеристика ОАО «Автобаза №1»

и его учетная политика.

ОАО «Автобаза №1»  в течение 9 лет работает на российском рынке услуг. Основными направлениями деятельности этой организации являются грузовые перевозки по г.Москве и московской области, техническое обслуживание и ремонт автомобилей. ОАО «Автобаза №1» было создано в 1987г.

На балансе организации находится большое количество транспортных средств на сумму около 26 млн.руб., необходимых для осуществления основной деятельности.

      Учетная политика организации-принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета -первоначальное наблюдение, измерения и итоговый обобщающих фактов хозяйственной деятельности.[6]

Учетная политика ОАО «Автобазы №1» применяется в течение длительного времени и утверждена приказом по предприятию за подписью директора. Учетная политика предприятия должна обеспечивать следующие принципы:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех Фактов хозяйс­твенной деятельности;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и анали­тического учета;

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества и ра­циональным использованием производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.[7]

Принятая учетная политика бухгалтерского учета на ОАО «Автобазе №1»  включает в себя (см.приложение №1)

1.      Критерии отнесения предметов к основным средствам:

к основным средствам относятся материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Основные средства, приобретенные за плату, отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение. Отражать фактические затраты, связанные с приобретением основных средств по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете учета капитальных вложений, относить на дебет счета 01 «Основные средства».  

2.      Порядок начисления износа (амортизации) основных средств:

Стоимость объектов ос­новных средств погашается посредством начисления амортизации ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В части зданий и сооружений, машин и оборудования, а также хозяйственного инвентаря амортизация начисляется линейным способом по установленным нормам. Учет аммортизация учитывается на счете 02 «аммртизация основных средств»

3.      Порядок начисления амортизации по нематериальным активам:

первоначальная стоимость не­материальных активов погашать в суммах расчитанных исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

4.      Метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производс­твенных запасов):

Процесс приобретения материалов, топлива, комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ресурсов в бухгалтерском учете отражать с применением счета 10 «Материалы» с оценкой материальных ресурсов на счете 10 по фактической себестоимости, с присвоением субсчетов.

Метод оценки производственных запасов при отпуске их в производство и прочем выбытии для целей бухгалтерского и налогового учета по средней себестоимости.

5.      Способ учета затрат на производство.

Бухгалтерский учет затрат на производство ведется с подразделением затрат на прямые (собираемые по дебету счета 20 «Основное производство», по дебету счета 23 «вспомогательное производство»-ремонтные мастерские) и косвенные (отражаемые на сч.26 «Общехозяйственные расходы».) Расходы по вспомогательному производству в конце отчетного периода списываются на счет 20  «Основное производтво». Общехозяйственные расходы, учтенные на сч.26, по окончании отчетного периода списываются на счет 20 «Основное производство».

        Налоговый учет затрат на производство ведется с разделением затрат на прямые и косвенные. Распределение затрат на прямые и косвенные оформляются бухгалтерской справкой.

          Коммерческие расходы для целей бухгалтерского учета включаются в себестоимость продукции прямым путем.

6.Способ учета реализации :

      В целях начисления НДС и налога на пользователей автомобильных дорог установлен метод определения выручки от реализации по мере поступления средств за товары (работы, услуги) при безналичных расчетах-в учреждениях банков, при расчетах наличными деньгами-в кассу организации, а при взаимозачетах – акт взаимозачета, согласованный и подтвержденный обеими сторонами и скрепленный  печатями сторон.

        В целях исчисления налога на прибыль установлен метод определения выручки от реализации по методу начисления.