Аудит готовой продукции

     В практике проведения ревизионных проверок нередко выявляются случаи незаконного  отнесения затрат и неправильного  документального оформления отдельных  расходов. Связано это прежде всего  с тем, что отдельные работники  бухгалтерии недостаточно точно  знают нормативные положения  по таким расходам, как представительские, на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, командировочные расходы  и др.

     Необходимо  изучить затраты, относящиеся к  категории прочих, с целью выявления  нарушений и искажений. Здесь  могут учитываться расходы за пользование кредитами, расходы  по охране, арендная плата, услуги связи, расходы на рекламу и так далее.

     Проверяют правильность учета затрат по видам  производств, проверяют регистры синтетического и аналитического учета, а также  налогового учета, Главную книгу, отчетность, бухгалтерские справки, первичные  документы.

     Следует помнить, что от результатов проверки учета затрат зависит не только подтверждение  достоверности бухгалтерского учета  и отчетности, но и правильность расчета налога на прибыль. А ошибки в налоговом учете могут обернуться финансовыми потерями и санкциями  в виде штрафов, пеней.  
 
 
 
 
 

     4.2. Документальная проверка  правильности учета  выпуска готовой  продукции

     Перед ревизией готовой продукции необходимо ознакомиться с учетной политикой  организации и установить:

• метод учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции;
• метод распределения затрат вспомогательного производства по видам выпускаемой продукции;
• метод распределения общепроизводственных расходов по видам выпускаемой продукции;
• метод распределения коммерческих расходов по видам выпускаемой продукции;
• порядок оценки незавершенного производства и готовой продукции;
• способ ведения бухгалтерского учета готовой продукции.

     Необходимо  установить наличие приказа на материально  ответственных лиц организации  и договоров на полную материальную ответственность с работниками  организации, ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить  наличие и отражение в бухгалтерском  учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

     Достоверность данных о фактически выпущенной продукции  проверяют по трем видам показателей: натуральным, условно-натуральным и  стоимостным. Наиболее важными показателями произведенной продукции являются стоимостные, к которым относятся  объем валовой, товарной и нормативной  чистой продукции. Все перечисленные  показатели взаимосвязаны, и их величины зависят в основном от количества выработанной на производстве готовой  продукции. Достоверность данных об объеме фактически выработанной продукции в натуральном выражении проверяется по месячной и годовой отчетности, а также по приходным ордерам, приемо-сдаточным накладным, ведомостям – компьютерным распечаткам, карточкам складского учета, ведомостям выпуска готовой продукции.

     Правильность  оценки готовой продукции проверяют  по аналитическому учету затрат на производство, калькуляциям себестоимости  продукции, ведомостям выпускам, ведомости  №16 «Движение готовых изделий, реализация продукции и материальных ценностей» или соответствующим машинограммам. Наиболее частые искажения в оценке продукции допускаются в результате неправильного исчисления отклонений между учетной ценой и фактической  себестоимостью. Такие расчеты проверяются  по разделу 1 ведомости №16.

     Показатели  объема нормативной чистой продукции  проверяют прям счетом: по готовым  изделиям, планируемым и учитываемым  в натуральном выражении, - путем  умножения утвержденных нормативов по каждому изделию на количество изделий, выработанных в проверяемом  периоде; по продукции, планируемой  и учитываемой в стоимостном  выражении, - путем умножения ее объема в оптовых ценах на утвержденный по соответствующей группе или виду продукции нормативный коэффициент чистой продукции; по незавершенному производству (в тех случаях, когда оно включается в нормативную чистую продукцию) – путем умножения изменения остатков незавершенного производства на нормативный коэффициент, рассчитанный как отношение объема нормативной чистой продукции к соответствующему объему товарной продукции, или прямым счетом по каждому виду продукции с последующим сложением результатов.

     В документально оформленных заказах  ревизор проверяет разборчивость  подписи, указание должности (полномочий) лица, составившего документ (заказ), оттиск печати организации-заказчика, точное указание юридического адреса и банковских реквизитов заказчика, конкретность (достаточную  определенность) намерений заказчика, выраженную во всех существенных условиях заказа (предмет сделки, ассортимент, количество, качество, цена, сроки и  т.д.). В заказе должно быть проставлено  полное наименование организации, для  которой он выполняется. Все выявленные отклонения от указанных параметров фиксируются в акте.

     При проверке правильности заполнения основных реквизитов приемо-сдаточной накладной  обращают внимание на время сдачи  продукции, наименование и номенклатурный номер, единицу измерения и количество продукции, оптовую цену. Одновременно проверяется наличие подписей, подтверждающих прием и сдачу продукции на склад, а также подписи контролера отдела технического контроля (ОТК). При необходимости сопоставляют различные экземпляры одной и той же накладной, находящиеся на складе и в цехе. Путем такой проверки можно выявить подлоги в отдельных экземплярах накладных (это касается количества продукции) и искажения данных о времени сдачи продукции на склад с целью приписки объема  производства. Проверенные накладные используются затем для выяснения вопросов своевременности и полноты отражения количества изделий в карточках количественного учета соответствующего склада. В карточках должна быть записана каждая накладная и выведен остаток. Иногда кладовщики делают записи в карточках о приеме изделий из производства один раз в 5 – 10 дней. Подобная практика учета продукции позволяет материально ответственным лицам скрывать злоупотребления. Если в бухгалтерии в учете готовой продукции применяются оборотные ведомости по видам изделий, то данных складского учета необходимо сверить с данными количественно-суммового учету бухгалтерии по отдельным складам и материально ответственным лицам. При оперативно-бухгалтерском методе сопоставление данных складского учета проводится с данными сальдовой книги, ведомостью выпуска готовой продукции, первым разделом ведомости №16 или соответствующими компьютерными распечатками.

     На  качество внутрихозяйственного контроля за остатками и движением продукции  по натуральным показателям влияет наличие номенклатуры-ценника, где  указываются вид каждого изделия, его отличительные признаки (модель, артикул, марка, фасон, тип, размер и т.п.), их коды, номенклатурный номер, единица измерения и учетная цена. Путем сопоставления информации по отдельным реквизитам первичных документов и машинограмм с номенклатурой-ценником ревизор определяет качество учета готовой продукции. Отсутствие номенклатуры-ценника неизбежно ведет к пересортице готовой продукции и злоупотреблениям.

     Первичные документы на сдачу продукции  из производства на склад и ведомости  выпуска готовой продукции используются ревизором при проверке достоверности  объемов по выпуску продукции  заданной номенклатуры в соответствующей  отчетности. Наиболее часто встречается  завышение объема фактического выпуска  продукции установленной номенклатуры путем включения в отчет о  выпуске готовой продукции следующих  изделий:

• не укомплектованных полностью в соответствии со стандартами или техническими условиями;
• оставленных в цехе на конец отчетного периода под сохранную расписку;
• подлежащих сдаче заказчикам на месте и не оформленных актами приемки;
• отпущенных покупателям без упаковки, если стандартами или техническими условиями предусмотрен отпуск в упакованном виде;
• собственного производства, переработанных и потребленных на промышленно-производственные нужды.

     Для выявления случаев приписок объемов  производства продукции можно воспользоваться  приемом взаимного контроля. Так, приписки за счет не полностью обработанной, неукомплектованной, неупакованной  продукции устанавливались в  результате анализа документов на расход материалов, нарядов на выполненные  работы, рапортов по начисленной заработной плате, маршрутных листов движения деталей  и полуфабрикатов, журналов отдела технического контроля (ОТК) и книг учета  лабораторных анализов, регистров  синтетического и аналитического учета  тары. В некоторых случаях приписки выявляются путем сопоставления  количества оприходованной на складе продукции с максимально возможным  ее количеством, произведенным на данных производственных мощностях. При ревизии  необходимо тщательно анализировать  результаты инвентаризаций остатков продукции, проводимых внутрихозяйственными комиссиями.

     При проверке готовой продукции следует  сопоставить данные документов о  сдаче готовой продукции с  данными нарядов по учету выработки  рабочих; данные сдаточных накладных  с данными сортировочных документов ОТК. Однако существуют некоторые особенности  учета выручки готовой продукции  по отраслям. Так, на предприятиях легкой промышленности готовая продукция  определяется по сдаточным документам, которые непосредственно взаимосвязаны  с маршрутными листами и актами раскроя материалов, а не по нарядам  на начисление заработной платы рабочим. Начисление заработной платы рабочим  должно контролироваться по данным о  количестве продукции согласно сдаточным накладным, так как в нарядах допускаются ошибки, а иногда и приписки объемов выполненных работ.

     При выявлении расхождений между  нарядами и сдаточными накладными необходимо изучить причины таких расхождений. Например, данные о количестве выработанной продукции по нарядам должны быть сопоставлены с данными по нарядам  на обработку этой продукции на других основных операциях, а также с  документами на поступление полуфабрикатов, лимитными картами на отпуск материалов в производство и т.п.

     Приписки  продукции могут встречаться  и в сдаточных накладных, однако такие факты выявляются только путем  инвентаризации готовой продукции, поступившей по отдельным сдаточным накладным, или сопоставлением количества изделий, значащихся в сдаточных накладных за последний день месяца, с данными актов инвентаризации этих изделий, проводимой в конце месяца. 

Корреспонденция: