Аудит готовой продукции

 

     Процесс производства – основной в хозяйственной  деятельности предприятия, а значит и аудит затрат на производство –  ответственный участок работы бухгалтерии  и аудиторской проверки. Поэтому  при проверке данного цикла аудитор  должен понять процедуры контроля, применяемые в отношении производства и отгрузки готовой продукции, хранения запасов сырья. Основываясь на такой  информации, аудитор определяет, правильно  ли разработаны и применяются  ли на предприятии политика и процедуры  контроля для конкретных хозяйственных  операций.

     В процессе изучения структуры внутреннего  контроля аудитор может параллельно  провести проверки контроля и получить благодаря им доказательства того, что процедуры контроля функционируют  эффективно, разработаны правильно  в соответствии с нормативно-правовыми  документами, действующими в Республике Казахстан. Такие доказательства позволяют  аудитору оценить уровень риска  контроля в отношении соответствующих  целей аудита ниже максимального. Проводимая администрацией проверка, если она  эффективна, позволяет получить факты, по которым можно судить о полноте  и точности начисления расходов на продукцию. Аудитор также принимает во внимание, насколько детальна проверка, и сможет ли лицо, ее осуществляющее, обнаружить существенное искажение. Поэтому такая работа начинается с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии. 

Корреспонденция:

№	ДТ	КТ	Содержание  операции
1.	8310	1310	списаны ТМЗ  на вспомогательное производство
2.	1320	6280	оприходование излишков готовой продукции, выявленных при инвентаризации или по другим причинам
3.	7410	1320	безвозмездная передача готовой продукции на сторону
4	7110	1310	списаны сырьё  и материалы на реализацию продукции
5.	8110	1310	списаны ТМЗ  на основное производство

 

     3.3. Аудит выпуска  готовой продукции

     Готовой продукцией считаются изделия, полученные в результате производственной деятельности организации и являющиеся конечным результатом производственного  процесса. Для того чтобы изделие  можно было отнести к готовой  продукции, необходимо одновременное  соблюдение нескольких условий:

     - полное окончание производственного  процесса изготовления изделий  (в том числе обработки, сборки, комплектации);

     - проверка изделий на соответствие  утверждённым стандартам, техническим  условиям или условиям договора;

     - оформление приёмо-сдаточной документации, подтверждающей завершение производственного  процесса изготовления и проверки.

     К готовой продукции могут быть отнесены полуфабрикаты собственного производства в том случае, если они предназначены для реализации на сторону.

     Проверка выпуска готовой продукции. Аудитору необходимо проверить полноту оприходования произведенной продукции путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используют данные первичных документов и производственных отчетов, актов незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета.

     При аудите учета выпуска готовой продукции, аудитор должен установить:

     - вариант оценки готовой продукции — по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

     - обоснованность выбора варианта оценки готовой продукции -применение варианта оценки по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и большой номенклатурой готовой продукции, а варианта оценки готовой продукции по фактической себестоимости — при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;

     - организацию аналитического учета готовой продукции - правильность бухгалтерских записей по счетам 8110 «Основное производство», 1320 «Готовая продукция».

     Правильность определения себестоимости реализованной продукции аудитор выясняет с помощью арифметического контроля, а так же путем составления товарного баланса в натуральном и стоимостном выражении по отдельным видам продукции.

     Остаток готовой продукции на начало и конец отчетного периода, выпуск за отчетный период и отгрузка (реализация) по учетной цене подтверждаются данными аналитического учета движения готовой продукции в бухгалтерии и информацией оперативного учета в производственно-диспетчерской службе. О выпуске из производства по фактической себестоимости свидетельствует информация сводного учета затрат на производство.

     Учет готовой продукции ведется в количественном и стоимостном выражении. Готовая продукция организации учитывается по наименованиям раздельно по отличительным признакам: маркам, артикулам, типоразмерам, моделям, фасонам и т.д. Количественный ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из физических свойств готовой продукции: объема, веса, площади, линейных единиц, поштучно. 

Корреспонденция:

№	ДТ	КТ	Содержание  операции
1.	1310	1030	приобретены ТМЗ  оплаченные с расчетного счета
2.	7211	1310	списаны ТМЗ  на общие и административные расходы
3.	8110	1310	списаны ТМЗ  на основное производство
4.	8310	1310	списаны ТМЗ  на вспомогательное производство
5.	1310	3310	приобретены материалы  от поставщиков
6.	1310	3390	поступили ТМЗ  от физических лиц
7.	7110	1310	списаны сырьё  и материалы на реализацию продукции
8.	3390	1310	списание недостачи  материалов
9.	1030	1210	на сумму  оплаты счета за продукцию, работу и  услуги покупателями и заказчиками
10.	3310	1010	расчет наличными  непосредственно из кассы с поставщиками и подрядчиками
11.	1310	1010	расчет наличными  из кассы за приобретенные запасы
12.	2410	1010	расчет наличными  из кассы за основные средства
13.	1110	1310, 1320, 1330, 1350	запасы (сырье, материалы, товары) предоставлены в  качества займа с условиями возврата в физических измерениях таких же запасов
14.	1320	6280	оприходование излишков готовой продукции, выявленных при инвентаризации или по другим причинам
15.	7410	1320	безвозмездная передача готовой продукции на сторону
16.	7210	1320	списание готовой  продукции, использованной на проведение лабораторных испытаний и административные нужды

 

3.4. Проверка учёта движения готовой продукции на складах.

     При проверке организации учёта движения готовой продукции на складах необходимо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно- пропускной системы.

     Аудитор должен выяснить:

• число и размещение складских помещений, хранилищ, условия для хранения;
• обеспеченность пожароохранной сигнализацией и весоизмерительными приборами;
• определён ли круг лиц, отвечающих за приёмку и отпуск готовой продукции (аудитор должен убедиться в наличии договоров о полной материальной ответственности);
• определён ли круг лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов готовой продукции.

     В ходе проверки организации складского учёта готовой продукции аудитору следует установить:

• порядок документального оформления поступления на склад готовой продукции;
• обоснованность записей кладовщиком в регистрах аналитического учёта (в карточках складского учёта, ведомости остатков готовой продукции);
• соблюдение графика документооборота, а также сроков проведения инвентаризации.

     Учет готовой продукции на складе ведется таким же образом, как и на складе сырья и материалов,— материально ответственным лицом, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. На каждый вид готовых изделий бухгалтерская служба открывает карточку количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются на основании первичных документов (приемо-сдаточных и товарно-транспортных накладных, лимитно-заборных карт, требований-накладных и т.д.). После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий, хранящихся на складе. Бухгалтерская служба обязана контролировать учет на складе, проверяя правильность и полноту записей в карточках, и выведение остатков.

     Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции на производстве используется счет 1320 «Готовая продукция». Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, отражается в составе незавершенного производства.

     Готовая продукция может учитываться:

     - по фактической производственной себестоимости;

     - по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

      - по прямым статьям затрат.

     Фактическая производственная себестоимость. Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

     Прямые затраты, связанные с производством данного вида продукции, формируются непосредственно на счете 8110 «Основное производство».

       Распределение общехозяйственных (накладных) расходов между различными видами продукции производится в соответствии с принятой учетной политикой организаций. Порядок списания общехозяйственных (накладных) расходов зависит от специфики производства:

      - при трудоёмком производстве – пропорционально фонду оплаты труда;

      - при материалоёмком производстве – пропорционально стоимости материалов;

      - при выпуске однородной продукции, незначительно отличающейся по внешним характеристикам или иным аналогичным показателям, - пропорционально объёму выпуска в натуральном измерении (в том числе в условно-натуральных единицах измерения);

      - пропорционально прямым затратам;

      - пропорционально выручке от реализации продукции.

     Фактическая производственная себестоимость готовой продукции определяется по каждому наименованию. Для единицы готовой продукции она рассчитывается как сумма произведенных в отчетном периоде затрат и стоимости незавершенного производства на начало; отчетного периода за вычетом стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода, деленная на количество продукции данного наименования.

     Нормативная (плановая) себестоимость. Если готовая продукция в течение месяца учитывается, но нормативной (плановой) себестоимости, то остатки готовой продукции на конец периода по фактической себестоимости рассчитываются с использованием коэффициента отклонения фактической себестоимости от плановой за последний месяц в процентах.

     Для расчета коэффициента отклонения начальные остатки готовой продукции и поступление ее на склад за отчетный период по фактической себестоимости делятся на начальные остатки готовой продукции и ее поступление на склад по плановой себестоимости и умножаются на 100%.