Аудит готовой продукции и результаты реализации

           Учет готовой продукции, находящейся  на складе предприятия, ведется  на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, марке, размеру. Учет готовых изделий на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета материалов (ф. № М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.

     Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные) (см. Приложения). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

          По окончании отчетного периода  бухгалтер перепроверяет организацию складского учета (все первичные документы, требования-накладные и карточки складского учета), подсчитывает итоги карточек и после этого переносит их в «Ведомость учета готовой продукции» по учетной цене единицы продукции, рассчитанной в «Акте производства (изготовления) готовой продукции». Затем по итогам ведомости делаются бухгалтерские проводки, через которые данные о движении готовой продукции за отчетный период переносятся в Главную книгу, а затем в Бухгалтерский баланс. 

           На основании накладных на отпуск готовой продукции выписывают счет-фактуру (см Приложение ).  Продажа готовой продукции производится ОАО «ОРЕТО-ЮУМЗ» по  свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. При отгрузке готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. В платежном поручении указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки,  сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга  в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.

         

2.3 Проведение аудита финансового  результата от реализации 

      При аудите продаж на ОАО «ОРЕТО-ЮУМЗ» установлено, что предприятию по договору купли-продажи №170 от 26.03.09 отчетного года отпущена материалы на сумму 190 тыс. руб. (в том числе НДС). Ранее с предприятием ОАО «ОРЕТО-ЮУМЗ» заключило договор от 11.03.09 №35/4 на получение транспортных услуг на сумму 210,7 тыс. руб., в том числе НДС. Согласно счету за автотранспортные услуги от 22.03.09 и товарно-транспортных накладных услуга выполнена в полном объеме в марте отчетного года. Руководство ОАО «ОРЕТО-ЮУМЗ» решило провести взаимозачет по договору №170 и №35/4 по устной договоренности (30.03.09). Реализация товара на сумму 190 тыс. руб. отражена в данных учета и отчетности за 2 квартал. ОАО «КРЭБЛ» г. Москва и предприятие ОАО «ОРЕТО-ЮУМЗ» имеют договор , предусматривающий расчеты не денежными средствами (бартерными поставками). На проверяемое предприятие поступил материал 20.01.09 на общую сумму 160 тыс. руб., в том числе НДС, отгружен товар на 21.01.10 на эту же сумму (160 тыс. руб., в том числе НДС). В бухгалтерском учете в декабре сделана проводка:

      Д41 К43 – на сумму 160 тыс. руб.

      В отчете за 4 квартал 2009г и 1 квартал 2010г сумма не учтена.

      При проверке расчетов с поставщиками и  покупателями установлено, что в  проверяемый период имела место операция по взаимозачету по договорам от 25 марта №170 на реализацию товаров, от 11 марта №35/4 на получение транспортных услуг. В нарушении ст. 410 ГК РФ взаимозачет проведен в устной форме. По нормам ГК РФ для зачета достаточно заявления одной стороны.

      По  договору, предусматривающему расчеты  не денежными средствами , установлено , что сумма составляет 160 тыс. руб. , в том числе НДС. По данным первичных  учетных документов, во исполнении договора в декабре отчетного  года получены активы. Взаимное выполнение договора осуществлено в январе, следующем после отчетного года.

      По  данным аудируемого лица , в учете  выполнена проводка:

      Д41 К43 – на сумму 160 тыс. руб.

      В данном случае неверно определен  доход в бухгалтерском учете.

      Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; сумма выручки может быть определенна; имеется уверенность в том , что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы которые произведены или будут произведены в связи этой операцией, могут быть определены.

      Следовательно в учете должны быть сделаны следующие записи:

      - в январе

        Д90 К43 – 135594 руб.

      Д90 К68 – 24406 руб.

      Д76 К90 – 160000 руб.

      По  данным проверки установлено, что занижен объем доходов, сформированный в бухгалтерском учете на сумму 160 тыс. руб. в январе после отчетного года.

      В целях налогообложения в соответствии  со ст. 40 НК РФ налоговые органы при  осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверить  правильность применения цен по сделкам  в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделках; при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

      Следовательно , при расчете налоговой базы по НДС, налогу на прибыль будет приниматься  рыночная цена.      

      При аудите продаж в марте 2009 отчетного года по данным ОАО «ОРЕТО-ЮУМЗ» установлено следующее по реализации продукции собственного производства:

      - остаток готовой продукции на  складе на начало месяца  - 121 тыс. руб. по учетным ценам  , отклонение (-) экономия – 21 тыс.  руб. 

      - за месяц поступило на склад: 810 тыс. руб. по учетным ценам; 31 тыс. руб. отклонение (-) – экономия

      - за месяц отгружено и оплачено  покупателями 910 тыс. руб. по учетным  ценам, 1810 тыс. руб. – цена реализации (продажи).

      В марте 2009г перечислено за рекламу собственной продукции 65 тыс. руб., в том числе НДС.

      В ходе проверки аудиторы в учетных регистрах ОАО «ОРЕТО-ЮУМЗ» обнаружили следующие проводки:

      Д90 К26 -910 тыс. руб. –– Реализовано продукции по учетным ценам.

      Д51 К90 - 1810 тыс. руб. –– Поступила выручка за продукцию.

      Д51 К68 -147,34 тыс. руб. –– Выделен НДС

      Д90 К76 -65 тыс. руб. –– Списаны расходы на рекламу.

      Все суммы вошли в бухгалтерскую  отчетность за 1 квартал 2009г. Расходы для определения базы по налогу на прибыль в налоговом учете соответствуют расходам в бухгалтерском учете.

      На  данном предприятии используется метод  начисления для определения выручки от реализации в целях налогообложения.

      При проверке операций по реализации продукции  ОАО «ОРЕТО-ЮУМЗ» установлено, что неверно определена стоимость реализованной продукции (по учетной стоимости). В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлено, что расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме исчисленной в денежном выражении, равной величины оплаты в денежной и иной форме или величины кредиторской задолженности. Согласно плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций установлено , что при учете готовой продукции на счете 43 по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движения ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. д.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

      Рассмотрим  в следующей главе курсовой работы, пути совершенствования бухгалтерского учета реализации на основе проведенного аудита 

 

Глава 3 Пути совершенствования  бухгалтерского учета  реализации на основе проведенного аудита 

     Основными недостатками учета продажи готовой  продукции в ОАО  « МК ОРМЕТО-ЮУМЗ»  являются следующие моменты:

     1. В оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой продукции имеют место некоторые недочеты по заполнению дополнительных реквизитов первичных документов, например, в приходном ордере по ф. М-4 без номера от 15 января 2008 года не заполнено наименование организации и нет расшифровки подписи лица, сдавшего продукцию на склад.

     2. По некоторым видам продукции  в карточках складского учета  не выведен остаток готовой  продукции на конец периода. 

     3. По ряду договоров, заключенных  с покупателями, истек срок их  действия, а дополнительные соглашения не заключены. Данный факт является существенным упущением бухгалтерских работников и работников отдела продаж. Смягчающим обстоятельством служит тот факт, что контрагенты по данным договорам являются постоянными клиентами ОАО  « МК ОРМЕТО-ЮУМЗ».

     4. Но самым существенным недостатком  работы бухгалтерской службы  ОАО  « МК ОРМЕТО-ЮУМЗ» является  отсутствие системы внутреннего  контроля по учету выпуска  продукции. 

           Результаты инвентаризации отражают  в учете и отчетности ОАО   « МК ОРМЕТО-ЮУМЗ» того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризаций.

          Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают, по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов. В бухгалтерском учете оприходование излишествующей готовой продукции оформляется проводкой:

        дебет счета 43 «Готовая продукция» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

          Недостачи и порчи запасов  списываются со счетов учета  по их фактической себестоимости.  При порче запасов, которые  могут быть использованы в  организации или проданы (с  уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи. При отражении в учете недостач и порчи материалов будут оформлены следующие проводки:

• дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит счета 43 «Готовая продукция» - на сумму стоимости недостающего имущества;
• дебет счета 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам) кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму стоимости материалов по цене возможного использования.

     В ходе аудиторской проверки в соответствии с внутрифирменным стандартом "Аудит  готовой продукции (работ, услуг, товаров  для перепродажи и товаров  отгруженных)" были проведены аудиторские  процедуры, которые не выявили нарушений.

       Внутренний контроль организации  бухгалтерского учета выпуска  и продажи готовой продукции  должен проводиться по направлениям:

• изучение учетной политики в части использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";
• проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 "Расходы на продажу" по видам продукции;
• проверка достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 "Продажи" на основании первичных документов.

       Данная организация внутреннего  контроля на предприятии позволит  получить объективную оценку  полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

     В качестве основного резерва повышения  прибыльности производства готовой  продукции ОАО  « МК ОРМЕТО-ЮУМЗ» можно выделить внедрение новых, более прогрессивных мощностей, либо модернизация существующих производственных мощностей. Именно это позволит предприятию повысить производительность труда, снизить непроизводительные затраты, ввести режим экономии, а, следовательно, и снизить себестоимость производимой продукции за счет более экономичного использования сырья и повысить качество производимой продукции.

       Все это позволит предприятию  не только увеличить объем  производства и реализации продукции, но и сохранить позиции на местном рынке производства металлических изделий, что обеспечит стабильное развитие предприятия.