Аудит готовой продукции и результаты реализации

     Планирование  аудита состоит из следующих основных этапов:

• предварительное планирование аудита;
• подготовка и составление общего плана аудита;
• подготовка и составление программы аудита.

     Общий план аудита должен служить руководством в осуществлении программы аудита.(Приложение 2 )

     Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур.(Приложение 3)

     В процессе подготовки общего плана и  программы аудита оценивает эффективность системы внутреннего контроля (СВК), которой располагает экономический субъект, и оценивает ее риск (контрольный риск). СВК может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию.

     При подготовке общего плана и программы  аудита учета готовой продукции  аудитору следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие  считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

     Результаты  проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как они являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита

     Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта), аудиторского заключения.

     В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы  внутреннего контроля, оценки рисков аудита.

     Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы — одновременно и средством контроля качества работы.

     Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке. 
 

1.3 Методика проведения аудита реализации  продукции и финансового результата  от реализации 

      Предмет проверки:

      1) отражение в учете товаров  отгруженных в соответствии с учетной политикой;

      2) правильность учета товаров отгруженных  в полном объеме.

      Аудиторские процедуры:

      1) по статье «Товары отгруженные»  в балансе организации отражается стоимость отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности и риска случайной гибели организации к покупателю (заказчику) - например, при экспорте продукции.

      Производится  проверка правильности оценки отгруженной  продукции (товаров). Согласно Положению  о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации отгруженные товары (сданные работы, оказанные услуги) отражаются в балансе по полной фактической (или нормативной - плановой) себестоимости;

      2) проверка порядка списания стоимости  товаров отгруженных на себестоимость реализованной продукции (дебет счета 46). Следует удостовериться, что списание происходит:

      -в объеме, соответствующем объему реализованной продукции;

      -в том отчетном периоде, в котором по кредиту счета 46 была отражена выручка от реализации.

      Особое  внимание частичного отражения выручки, предусмотренной счетом-фактурой, выставленным покупателю, платежным требованием-поручением, договором и т.п. Например, договором может быть предусмотрен переход права собственности на товар к покупателю в момент поступления оплаты на расчетный счет (в кассу и т.п.) организации. Важно, чтобы при поступлении частичной оплаты от покупателя с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» была списана соответствующая этой оплате сумма;

      3) проверка правильности учета  товаров (готовой продукции), переданных  другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

      Оценка  правильности отражения сумм по другим строкам расчета; использования ставок налога; правильности и обоснованности применения налоговых льгот.

      Аудиторские процедуры:

      1) сравнение на основе выборки  вошедших в нее сумм с первичными документами и договорами с покупателями. Проверка правильности и своевременности отражения выручки по кредиту счета 46.

      Выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается по кредиту счета 46 исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в момент отгрузки или в другой определенный в договоре момент перехода права собственности на продукцию к покупателю (заказчику);

      2) проверка наличия раздельного  учета выручки, полученной при  осуществлении различных видов деятельности;

      3) проверка отсутствия на конец  года одновременно остатков на  счетах 45 «Товары отгруженные» и 64 «Авансы полученные» по одному и тому же покупателю;

      4) проверка правильности и своевременности  отражения в учете выручки от реализации продукции (работ, услуг), осуществляемой организацией в рамках выполнения своих обязательств по договорам мены;

      5) проверка отражения сумм, указанных  в актах о взаимозачетах с контрагентами организации, на счетах бухгалтерского учета. Проверка отражения выручки в полном объеме;

      6) ознакомление с условиями поставки  продукции, указанными в договорах с покупателями.

      Проверка  правильности отражения в учете  расходов по доставке продукции;

      7) проверка правильности отражения  в учете выручки от реализации товаров, работ, услуг за иностранную валюту; выручки от экспортных операций, осуществленных на условиях товарообмена;

      8) проверка правильности исчисления  и отражения в учете НДС  с объема реализации продукции (работ, услуг), а также акцизов, налога на реализацию горюче-смазочных материалов. Проверка правильности исчисления налогов на пользователей автомобильных дорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

      9) в случае реализации продукции  (работ, услуг) по ценам не  выше их фактической себестоимости проверка исчисления НДС в соответствии с требованиями налогового законодательства (или проверка наличия необходимых обоснований);

      10) оценка правильности определения  финансового результата от реализации  продукции (работ, услуг) (использовать  данные проверок по разделам  «Затраты и себестоимость», «Готовая  продукция», «Товары», «Товары отгруженные» и др.).

      Предмет проверки:

      -отражение на счете 99 реально полученных прибылей и убытков.

      Аудиторские процедуры:

      1) проверка того, что:

• в организации ведется раздельный учет прибыли (убытка), полученной (полученного) в результате осуществления различных видов деятельности;
• аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» позволяет получить следующие группировки данных, необходимых для составления финансовой отчетности в соответствии с установленными требованиями:
• прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);
• проценты к получению;
• доходы от участия в других организациях;
• прочие операционные доходы;
• и др.;

      2) проверка правильности отражения  на счете 99 «Прибыли и убытки» финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), реализации и прочего выбытия основных средств, реализации прочих активов (использовать данные, полученные в ходе проверок по разделам «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», «Основные средства», «Производственные запасы», «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» и др.);

      3) проверка включения в состав  прибыли отчетного периода прибыли  (убытка), выявленной в отчетном периоде, но относящейся к прошлым периодам;

      4) проверка правильности отражения  сумм доходов будущих периодов  и их своевременного списания на финансовый результат отчетного периода;

      5) проверка правильности учета  курсовых разниц (использовать результаты проверки по разделу «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»);

      6) проверка:

      -отражения  на счете 91 доходов от сдачи имущества в аренду своевременно (в соответствии с договором);

      -учета по дебету счета 91 и не включения в себестоимость продукции расходов, связанных с содержанием указанного имущества;

      -отражение износа основных средств, переданных в аренду, по дебету счета 91;

      7) оценка правильности отражения  в учете доходов по ценным  бумагам и прочим финансовым вложениям (использовать результаты проверки по разделу «Финансовые вложения»);

      8) проверка того, что затраты по  аннулированным производственным заказам, затраты на производство, не давшее продукции, затраты, связанные с содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, обоснованно отнесены на счет 91 и подтверждены соответствующими документами;

      9) оценка правильности и обоснованности  отражения в учете штрафов,  пеней, неустоек и прочих финансовых  санкций за нарушение условий по хозяйственным договорам (как в составе доходов, так и в составе расходов);

      10) оценка правильности и обоснованности  отражения на счете 91 прочих доходов и расходов;

      11) анализ отчета о финансовых  результатах организации за год.  Проверка соответствия формированния  статей отчета установленным требованиям; проверка того, что суммы, приведенные в отчете, подтверждены данными бухгалтерского учета;

      12) ознакомление с расчетом по  налогу на прибыль. Проверка  правильности исчисления налогооблагаемой  базы. Проверка выполнения соответствующих корректировок валовой прибыли для целей налогообложения:

• пересчет прибыли от реализации продукции (работ, услуг), если для целей налогообложения выручка определяется по моменту оплаты;
• пересчет прибыли от реализации продукции (работ, услуг) по ценам ниже ее фактической себестоимости в случае отсутствия необходимых обоснований;
• увеличение валовой прибыли на сумму убытка от реализации и прочего выбытия основных средств (иметь в виду возможность применения индекса-дефлятора);
• увеличение валовой прибыли на сумму убытка от прочей реализации;
• увеличение валовой прибыли на сумму сверхнормативных расходов, учтенных в себестоимости реализованной продукции (использовать данные проверки по разделу «Затраты и себестоимость»);
• увеличение валовой прибыли на величину стоимости безвозмездно полученного имущества и др.