Аудит готовой продукции и результаты реализации

 

Глава 2 Аудит реализации продукции и финансового  результата от реализации в ОАО «Ормето-ЮУМЗ» 

2.1 Краткая характеристика и анализ основных показателей                                        ОАО «ОРЕТО-ЮУМЗ» 

      ОРМЕТО-ЮУМЗ сегодня представляет собой промышленный комплекс с законченным циклом производства: от выплавки жидкого металла до выпуска  готовых механоизделий. Этот комплекс включает в себя 25 цехов основного  и вспомогательного производства. ОРМЕТО-ЮУМЗ располагает собственным инжиниринговым центром, сталеплавильным, литейным, кузнечно-прессовым, сварочным и механосборочным и инструментальным производствами, а также производством прокатных валков.

      Для вывода концерна на западный и азиатский рынки руководство холдинга рассматривает возможность создания совместного предприятия с «СМС Демаг», с привлечением немецкого инжиниринга, немецких и российских производственных мощностей с перспективой выполнения заказов «под ключ».

      Юридический адрес компании:: Российская Федерация, 462403, 
Оренбургская область, г. Орск, проспект Мира, 12

      Результаты  работы предприятия приведены в  таблице 2.1.

Таблица 2.1

Технико-экономические  показатели в 2008-2009г.

 

Продолжение таблицы 2.1

      Из  таблицы 2.1 видно что в 2009 году выпуск товарной продукции увеличился на 24,8%, выпуск механоизделий увеличился на 7,6%, выручка от реализации товарной продукции увеличилась на 33,1%, средства потребления возросли на 28%, средний доход 1 рабочего возрос на 25,4 %, средняя заработная плата в себестоимости 1 ППП увеличилась на 24,1%, фонд оплаты труда возрос на 26,1%, затраты на 1 руб. товарной продукции возросли на 552%, в тоже время балансовая прибыль предприятия сократилась. Совместной деятельностью получен убыток в размере 185874 т.р. Все это сказалось на отрицательных финансовых результатах предприятия. Это изменение произошло в результате увеличения объема производства продукции, вследствие чего возрастают переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др. Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д. 

2.2 Проведение аудита реализации продукции 

           Синтетический учет готовой продукции  в ОАО «ОРЕТО-ЮУМЗ» осуществляется с использованием счета 40 «Выпуск продукции». По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту — нормативную пли плановая себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость  продукции (работ, услуг) списывают с кредита  счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40.   Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция».

           Аудиторская проверка показала, что в конце месяца плановая  себестоимость  доводится до  фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются сторно - экономия или обычной записью - перерасход. Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца. При организации бухгалтерского учета в данном случае используется дополнительный инструмент для аккумулирования оборотов по плановым величинам затрат (счет 40 «Выпуск продукции»). Что закреплено в учетной политике предприятия.

      Таблица 2.2

Программа аудита  готовой продукции

Проверяемая организация  ОАО «ОРЕТО-ЮУМЗ»

Период аудита  с 1 января по 31 января 2009 года

Трудоемкость  проверки  30 человеко-дней.

Руководитель  проверки и состав аудиторской группы руководитель –Иванов К.Е..

Планируемый аудиторский риск   5,3 %

 
 

Продолжение таблицы 2.2

 

            Аудитор выяснил, что учет выпуска  готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии ОАО «ОРЕТО-ЮУМЗ», так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет натуральный количественный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства).

           В результате аудиторской проверки  выяснено, что фактическую себестоимость  готовой продукции ОАО «ОРЕТО-ЮУМЗ» можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется в ОАО «ОРЕТО-ЮУМЗ» по плановой (нормативной) производственной себестоимости.

           Сопоставлением дебетовых и кредитных оборотом по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции, от нормативной или плановой и списывают с кредита счёта 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию — способом «красное сторно».     

   Таким образом, себестоимость  продукции, отнесенная в дебет  счета 40, списывается с него  фактически дважды – сначала нормативная себестоимость, а затем, после считывания необходимой информации, и отклонения между фактической и нормативной себестоимостью. В этом случае на счет 43 относится только нормативная себестоимость готовой продукции. Разумеется, что в этом случае на счет реализации со счета 43 будет также списываться нормативная себестоимость готовой продукции. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату  не имеет.

            При использовании счета 40 отпадает  необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

           Так как ОАО «ОРЕТО-ЮУМЗ» использует журнально-ордерную форму учета, то сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1 в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 40 «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот, но кредиту - фактическую себестоимость отгруженной  отчетном месяце продукции.

           Для определения фактической  себестоимости остатка готовой продукции на складах и отгруженной продукции на отчетный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении».

           В первом разделе ведомости  № 16 формируются данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их стоимости.

Если  этот процент составляет 100%, это  означает, что фактические затраты соответствовали плановым затратам. Если процент ниже 100, организация достигла снижения себестоимости продукции и в результате реализации данной продукций она получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, организация допустила перерасход по статьям калькуляции и превысила плановую норму затрат. На каждую группу материальных ценностей составляются отдельные ведомости № 16. Если по одному расчетному документу значатся данные об отгрузке или отпуске продукции или материальных ценностей, относимым к разным расчетным группам обособленные ведомости не составляются, а необходимые показатели по группам приводятся в отдельных графах ведомости.

          В ведомости № 15 группируются  в необходимом разрезе расходы  на продажу, учитываемые на  счете 44 «Расходы на продажу», списываемые на счет 90 «Продажи»  и включаемые в себестоимость  реализованной продукции. Затраты,  отражаемые по дебету счета 44 показываются в ведомости № 15 по статьям аналитического учета и корреспондирующим счетам, за исключением сумм этих расходов, произведенных из кассы через банк или подотчетных лиц и стоимости услуг сторонних организаций и готовых изделий. Последние приводятся в ведомости № 15 только в аналитическом разрезе, без разбивки по корреспондирующим счетам, поскольку они уже нашли отражение в надлежащих журналах-ордерах.

           Для хранения материально-производственных  запасов в ОАО «ОРЕТО-ЮУМЗ» существует склад. Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов возлагается на заведующего складом и кладовщиков, которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов,  а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С  указанными лицами заключены договора о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.