Аудит фінансової звітності

Аудитор, перевіряючи  достовірність відображення у звітності  залишків товарно-матеріальних цінностей  на кінець звітного періоду, встановлює, наскільки на підприємстві дотримуються обраної облікової політики.

Використовуючи нормативні акти, аудитор перевіряє правильність оцінки статей бухгалтерського балансу  та фінансової звітності.

Капітальні вкладення  підлягають перевірці щодо обґрунтованості  витрат, показаних у балансі. До складу капітальних вкладень належать: витрати на будівельно - монтажні роботи, придбання обладнання, інструментів та інші капітальні роботи і витрати.

Основні засоби підприємства - це сукупність матеріально-речових цінностей, що діють у натуральній формі протягом тривалого часу як у сфері матеріального виробництва, так і в невиробничій сфері. До них належать також капітальні вкладення у багаторічні насадження, на поліпшення земель (меліоративні, осушувальні, іригаційні та інші роботи) і в орендовані будівлі, споруди, обладнання тощо. Аудитор перевіряє правильність їх відображення у балансі (форма № 1) та бухгалтерському обліку за даними рахунку «Основні засоби». Нематеріальні активи перевіряються аудитором за даними однойменного рахунку бухгалтерського обліку.

Сировину, основні та допоміжні матеріали, паливо, покупні  напівфабрикати і комплектуючі вироби, запасні частини, тару відображають в обліку за фактичною вартістю. Давальницьку сировину відображають за балансом за цінами, вказаними у договорі. Матеріальні ресурси, продажна ціна на які зменшилась або коли вони застаріли чи частково втратили початкову якість, відображаються у бухгалтерському балансі на кінець звітного періоду за ціною можливої реалізації, якщо вона нижча від первісної вартості заготівлі (придбання), з віднесенням різниці у цінах на результати фінансово-господарської діяльності. Зазначені цінності аудитор перевіряє за даними рахунків класу 2 "Запаси" бухгалтерського обліку: «Виробничі запаси», «Малоцінні та швидкозношувані предмети», «Товари», «Готова продукція» та ін.

Розрахунки з дебіторами і кредиторами, постачальниками, покупцями і підрядчиками та інші розрахункові відносини у бухгалтерському обліку і звітності відображають у сумах, звірених взаємно й оформлених відповідними актами. Аудитор перевіряє їх достовірність за даними рахунків класу 3 "Кошти, розрахунки та інші активи" та класу 6 "Поточні зобов'язання" бухгалтерського обліку: «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», «Розрахунки з покупцями та замовниками», «Розрахунки з різними дебіторами" та ін.

Прибуток (збиток) від  реалізації продукції, робіт, послуг і  товарів визначається як різниця між виручкою від реалізації в цінах продажу без акцизного збору, податку на додану вартість і витратами на виробництво та реалізацію. Аудитор перевіряє правильність відображення прибутку (збитку) у балансі (форма № 1) і звіті про фінансові результати та їх використання (форма № 2) за даними аналітичних і синтетичних регістрів на рахунку «Фінансові результати», Головної книги, рішень зборів засновників та ін.

Усі статті балансу повинні  бути підтверджені матеріалами інвентаризації яка провадиться не раніше від жовтня місяця поточного року, тому аудитор перевіряє правильність їх оформлення та відображення на рахунках бухгалтерського обліку. За результатами такої перевірки аудитор може зробити висновок про достовірність даних бухгалтерського обліку і звітності на підприємстві. Достовірність звітності, що публікується, підтверджується аудиторською організацією, аудитором.

Організація бухгалтерського обліку в локомотивному депо покладена на головного бухгалтера відповідно до нормативних документів про бухгалтерський облік. Аудитор встановлює, чи є в бухгалтерії розподіл обов'язків між окремими працівниками і структурними підрозділами бухгалтерії, наявність плану удосконалення обліку відповідно до розвитку технічного прогресу на підприємстві. Одночасно перевіряють як підвищується професійна і ділова кваліфікація працівників обліку. Аудитор також визначає відповідність фактичної наявності працівників обліку штатній чисельності, укомплектованість і плинність працівників обліку, додержання трудової дисципліни. Одночасно з перевіркою рівня методичної роботи аудитор з'ясовує, чи проводяться семінарські заняття з працівниками щодо удосконалення обліку, чи забезпечені працівники обліку необхідними інструктивними і законодавчими актами і спеціальною літературою з питань обліку, контролю, економічного аналізу, застосування обчислювальної техніки.

Аудитор також з'ясовує, чи ознайомлені працівники бухгалтерського обліку з усіма ділянками роботи з обліку діяльності підприємства і чи можуть вони взаємозамінятися, а також перевіряє організацію раціоналізаторської роботи серед працівників обліку. Окремо вивчає питання, як молоді кадри висуваються на відповідальні ділянки роботи.

Перевірка доброякісності звітності і своєчасності її подання вищестоящій організації, а саме Галузевій службі локомотивного господарства, провадиться аудитором на підставі нормативних актів про бухгалтерські звіти і баланси. При цьому аудитор перевіряє графіки подання звітності, пояснювальної записки і річного звіту, а також те, як на підприємстві виконуються зауваження податкових служб, пропозиції і рішення вищестоящої організації, фінансових органів, банків щодо поточної і періодичної звітності, зокрема з'ясовує, чи внесені корективи до балансу, зроблені при затвердженні звіту за минулий рік. Встановлюється реальність балансу, повнота і своєчасність проведення інвентаризації всіх товарно-матеріальних цінностей і розрахунків, дебіторської і кредиторської заборгованості, правильність відображення фінансових результатів. Перевіряючи звітність, аудитор визначає повноту і взаємозв'язок звітних форм поточної і річної бухгалтерської та статистичної звітності. Одночасно з'ясовує, як на підприємстві здійснюються аналіз і затвердження звітності структурних підрозділів, чи обговорюється поточна і річна звітність на виробничо-технічних нарадах, зборах засновників і акціонерів, наявність протоколів про затвердження звітності і розподілу прибутків, як виконуються рішення цих нарад, зборів.

Аудитор вивчає всі зауваження щодо поточної і річної звітності, які  надходять на підприємство від місцевих фінансових органів, податкових служб, з'ясовує, що зроблено керівником підприємства для усунення недоліків і поліпшення фінансово-господарської діяльності.

Для впевненості у  правильності складання бухгалтерського Балансу (форма № 1), Звіту про фінансові результати та їх використання (форма № 2), Звіту про рух грошових коштів (форма № 3) та Звіту про власний капітал (форма № 4) аудитору необхідно перевірити взаємну погодженість показників фінансової звітності. Досвід показує, що для такої перевірки аудитору необхідно скласти спеціальну таблицю взаємозв'язків показників, які відображені у звітних формах.

Після того як аудитор перевірив взаємну погодженість показників фінансової звітності підприємства за рік, який контролюється, і виявив певні розбіжності, він разом із головним бухгалтером встановлює їх причини. При потребі до звітності керівником підприємства вносяться необхідні корективи. Переконавшись у достовірності фінансової звітності, яка складена за даними бухгалтерського обліку, підтвердженого первинною документацією про господарську діяльність підприємства, аудитор має підстави підтвердити правильність складання та її достовірність.

Отже, аудит фінансової звітності підприємства є надійною гарантією достовірності результатів фінансово-господарської діяльності для її оцінки за звітний період та розробки заходів щодо її подальшого удосконалення, для задоволення інформаційних потреб власників, а також податкових, статистичних та інших органів державного і господарського управління.

 

ВИСНОВОК

 

Уся інформація щодо фінансового  стану та результатів діяльності підприємства концентрується у фінансовій звітності, що включає:

•    Баланс (форма  № 1);

•    Звіт про  фінансові результати (форма № 2);

•    Звіт про  рух грошових коштів (форма № 3);

•    Звіт про  власний капітал (форма № 4);

•    Примітки до фінансових звітів (форма № 5).

Кожна форма висвітлює  діяльність підприємства з різних сторін, задовольняючи інформаційні потреби як зовнішніх, так і внутрішніх користувачів.  Важливість інформації, наведеної у звітах, вимагає визначення принципів та якісних характеристик, що повинні неухильно дотримуватися при

Функцію підтвердження достовірності та неупередженості поданих даних бере на себе незалежний аудитор. Таким чином, створюються належні умови для плідної та довгострокової співпраці суб’єктів економічних відносин.

Процес аудиторської перевірки передбачає наявність  глибоких знань у сфері бухгалтерського обліку, розуміння концептуальних основ функціонування інформаційної системи підприємства, знання особливостей бізнесу клієнта. Початковий етап – це складання загального плану аудиторської перевірки та детальної програми, що забезпечує координацію діяльності, раціональний розподіл часу між перевіряючими, дає можливість приділити належну увагу найважливішим напрямам аудиту. Під час планування встановлюється глибина та масштаб дослідження.

Послідовна перевірка  окремих статей звітності здійснюється з використанням різноманітних аудиторських процедур, таких як: огляд, перевірка фактичної наявності матеріальних цінностей, документальна перевірка, взаємна звірка, вибіркові дослідження, спостереження, контрольні заміри та випробування і т. д. При цьому аудитор враховує специфіку умов діяльності підприємства, яке перевіряється. Особлива увага зосереджується на найбільш ризикованих, з точки зору аудитора, ділянках обліку. Аудитор підтверджує правильність звітних даних у відповідності до встановлених критеріїв.

Завершальний етап –  аудит фінансового стану підприємства. Розрахунок фінансових коефіцієнтів, горизонтальний та вертикальний аналіз надають можливість аудитору зробити  висновки щодо забезпеченості підприємства фінансовими ресурсами для здійснення господарської діяльності та проведення розрахунків, а також, визначити перспективи розвитку і виявити причини, що спричинили погіршення чи покращення становища. Отримані результати є основою для розробки відповідних рекомендацій керівництву підприємства.

Результати аудиторської перевірки оформляються аудиторським висновком. У ньому аудитор дає  заключення щодо достовірності та неупередженості  інформації наведеної у фінансовій звітності.

Таким чином, аудит фінансової звітності виконує надзвичайно важливу функцію щодо підтвердження достовірності та неупередженості поданої користувачам інформації, що допомагає їм у прийняті правильних рішень. Цим забезпечується суттєве зменшення ризиків, пов’язаних з прийняттям управлінських рішень, підвищується довіра до підприємства з боку партнерів та утверджується його позитивний імідж, спрощуються процес налагодження нових контактів. В комплексі, перелічені переваги, сприяють успішному розвитку підприємства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ВКОРИСТАНОЇ  ЛІТЕРАТУРИ

 

1.  Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність України" від 16.07.99р. №2996-XIV.
2.    Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22 квітня 1993 року                    № 3125-ХП зі змінами і доповненнями..
3. Постанова Кабінету Міністрів України «Про результати суцільної інвентаризації дебіторської та кредиторської заборгованості і заходи щодо її скорочення» від 29.04.99р. №750.
4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість": затверджена Мінфіном України від 08.10.99р. №237.
5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 "Зобов'язання": затверджена  Мінфіном України  від 31.0 1.2000р. №220.
6. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: затверджений Міністерством фінансів України від 30. 11.99р. №2291.
7. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: затверджений Мінфіном від 30.11.99р. №2291.
8. Білуха М.Т.  Курс аудиту: Підручник. – 2-ге видання, перероблене. – Київ: Вища школа: Товариство «Знання» КОО, 1999 рік.
9. Бутинець Ф.Ф.  Аудит: Підручник. – Житомир: ПП «Рута», 2002 рік.
10. Бутинець Ф.Ф., Усач Б.Ф. та ін.  Аудит і ревізія підприємницької діяльності. – Житомир: ПП «Рута», 2001 рік.
11. Давидов Г.М.  Аудит: Підручник. – Київ: «Знання», 2004 рік.
12. Дорош Н.І.  Аудит: методологія та організація. – Навчальний посібник. – Київ: Товариство «Знання», 2001 рік.
13. Ільїна С.Б.  Основи аудиту: Навчально – практичний посібник. – Київ: КОНДОР, 2006 рік.
14. Кольга В.Д., Пармалига М.Д.  Аудит в Україні. – Київ: Літера, 2000 рік.
15. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В.  Основи аудиту: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів освіти. – Львів: «Новий світ», 2000 рік.
16. Сопко В.В., Верхоглядова Н.І., Шило В.П., Ільїна С.Б., Брадул О.М. Організація і методика проведення аудиту: Навчально-практичний посібник. – Київ: ВД «Професіонал», 2004 рік.
17. Чернелевський Л.М., Беренда Н.І.  Аудит: Навчальний посібник. – Київ: МІЛЕНІУМ, 2002 рік.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ДОДАТОК 1

Договір №10

на проведення аудиту звітності

 

м. Київ                                                                                                  10.09.2010р.                                          

 

Суб`єкт аудиторської діяльності в Україні, незалежна  аудиторська фірма СПД Воєтко Л.О. (сертифікат аудитора серія А, № 000848, виданий 21 серпня 1998 року та продовжений до 15 червня 2013 року, надалі по тексту - Виконавець, в особі Воєтко Л.О. та Локомотивне депо „Дарниця” в особі начальника Локомотивного депо „Дарниця” Адізов Р.А. діючого на підставі довіреності № 511-Ц від 02.10.2008 р. , надалі Замовник з другої сторони, відповідно до чинного законодавства України уклали цей договір про наступне:

 

1. Предмет договору.

 

1.1 Замовник доручає  а Виконавець бере на себе  зобов`язання здійснити аудиторську  перевірку фінансової звітності  Замовника у відповідності до  вимог чинного законодавства  України. 

1.2 Аудиторська перевірка  охоплює діяльність Замовника, результати якої відображені у його звітності, за період з 01.01.2009 р. по 31.12.2010 р. .

1.3 Початок робіт 20.09.2010 р. закінчення 10.10.2010 р.

1.4 Мета аудиту - висловлення  незалежної професійної думки  у формі аудиторського висновку  стосовно відповідності фінансової звітності Замовника вимогам чинного законодавства, прийнятій обліковій політиці, адекватності відображення результатів господарювання за відповідний період.

1.5 Маштаб аудиту - перевірка  буде здійснюватися шляхом застосування  процедур отримання достатніх аудиторських свідчень за міжнародними стандартами аудиту в повному обсязі, необхідному для формування аудиторського висновку (незалежної професійної думки).

Надана Замовником інформація а також отримані в ході перевірки  дані будуть тестуватися на наявність та одночасно на відсутність суттєвих розбіжностей між показниками звітності та данними бухгалтерського обліку Замовника.

 

2. Зобов`язання  сторін.

 

2.1. Виконавець в ході провірки та по її результатам зобов`язаний:

- дотримуватися вимог чинного законодавства України, Міжнародних стандартів аудиту, Кодексу професійної етики аудитора України;

- уникати прилюдної  оцінки дій посадових осіб  Замовника або його персоналу та не використовувати ім`я Замовника і закриті за його рішенням данні в засобах массової інформації;