Аудит фінансової звітності

1) Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996;

2) Порядок представлення фінансової звітності, постанова КМУ від 28.0.2.2000 року № 419;

3) Методичні рекомендації по перевірки співставлення показників форм річної фінансової звітності підприємств (додаток до листа Міністерства фінансів України від 9.01.2001 року № 053);

4) План рахунків бухгалтерського обліку і Інструкція до його використання (від 30.11.1999 р. № 291);

5) Методичні рекомендації по формуванню собівартості продукції (робіт, послуг) (галузеві);

6) Положення (стандарти) бухгалтерського обліку [2].

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ  3:  МЕТОДИКА  АУДИТУ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ  НА ПРИКЛАДІ ПрАТ «РОСАВА»

3.1 Характеристика підприємства

 

Приватне акціонерне товариство “Росава”.

Місцезнаходження підприємства: Київська обл., м. Біла Церква, вул. Леваневського, 91.

Підприємство є юридичною особою  приватного права,  має у власності відокремлене майно, самостійний баланс, рахунки в установах  банку, печатку зі своїм найменуванням та ідентифікаційним кодом, товарний знак та інші символи юридичної особи і діє на принципах господарського розрахунку.

Державна реєстрація: 07.12.1998 рік, Виконавчий комітет  Білоцерківської міської  Ради Київської обл., реєстраційний №13531200000000610.

Статут товариства затверджений загальними зборами акціонерів (протокол № 25 від 15.10.2008 року), зареєстрований державним  регістратором Виконавчого комітету Білоцерківської міської Ради  1.10.2008 року за № 353105001700610.

Білоцерківський шинний завод, сьогодні є приватним акціонерним товариством  “Росава”   працює з 1972 року.

  Приватне Акціонерне товариство “Росава” − високотехнологічна і соціально відповідальна компанія, з сучасними методами управління.

Основним видом діяльності компанії є виробництво автошин, в тому числі і під замовлення зарубіжних замовників в рамках off-take проектів.  Асортимент включає понад 150 типорозмірів шин для легкових, легких вантажних і вантажних автомобілів, сільськогосподарської і дорожньо-будівельної техніки. З 2006 року компанія виробляє продукцію більш якісного рівня - шини медіум-класу зимові WQ і літні SQ.

Виробничі потужності досягають близько 5 млн. шин на рік. 
 Крім того, компанія виробляє товарні гумові суміші та гумовотехнічні вироби.

 ПрАТ "Росава" реалізує на українському ринку близько 50% своєї продукції, решта експортує в країни СНД, Європи, Далекого та Близького зарубіжжя. 
 Основними партнерами  ПрАТ “Росава” є ВАТ “ЗАЗ”, корпорація “Богдан”, ХК “АвтоКрАЗ”, ТОВ КЗ “Ростсельмаш”, ВАТ “Брянський Арсенал”, ВАТ “Червона зірка”, ВАТ “Уманьфермаш”, ТОВ НВП “БілоцерківМАЗ”, ТОВ “Херсонський машинобудівний завод”, РУП “Гомсільмаш”. 
 У 2009 році система управління якістю ресертифікована на відповідність міжнародному стандарту ISO 9001:2008.

Якість продукції та управління системою якості підтверджено сертифікатами  Україні, Чехії, Росії, Білорусі, Бразилії, США.

На підставі рішення чергових загальних  зборів акціонерів ЗАТ “Росава”,  протокол № 29 від 29.04.2011 року, було прийнято рішення про перейменування Закритого акціонерного товариства  “Росава”  (“Росава”) в приватне акціонерне товариство “Росава”   (приватне АТ “Росава”   На загальних зборах акціонерів затвердили нову редакцію Статуту приватного акціонерного товариства.

Відповідно до чинного законодавства 29 квітня 2011 підприємство перереєстровано  відділом державної реєстрації виконавчого  комітету Білоцерківської міської  ради (Статут 313531050023000610) і 29.04.2011 року підприємство внесено до ЄДРПОУ.

Відповідно до Статуту приватне АТ  “Росава”  є правонаступником і відповідає за всіма без винятку зобов'язаннями колишнього ЗАТ “Росава”    .   Інші суб'єкти господарської діяльності, які мали господарські та фінансові відносини із ЗАТ “Росава”   відповідають за всіма без винятку своїми зобов'язаннями перед правонаступником частого АТ “Росава”.

На  основі даних бухгалтерського  обліку підприємства зобов’язані складати фінансову звітність.

Фінансова звітність складається  з балансу, звіту про фінансові  результати, звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал  і приміток до них.

ПрАТ “Росава” подає такі форми звітності:

1. Баланс.

2. Звіт про фінансові результати.

Так як ПрАТ «Росава» має розгалужене виробництво, великий оборот сировини, персоналу та коштів то проведення аудиту на даному підприємстві є необхідним .

Для проведення аудиту на ПрАТ «Росава»  необхідним є обмін листами з аудиторською фірмою(Додаток А, Б, В) складання договору на проведення аудиту, планування аудиту, яке передбачає складання плану та програми ( Додатки Г, Д)

 

3.2. Аудит показників фінансової звітності

Аудит фінансової звітності на ПрАТ «Росава» проводиться з метою підготовки висновку про відповідність фінансової звітності чинному законодавству, що регламентує порядок підготовки та подання фінансових звітів.

При перевірці аудитор з'ясовує наявність наказу керівника підприємства про облікову політику та проводить  аналіз дотримання бухгалтерською службою  принципів підготовки фінансової звітності [1].

Аудит окремих форм фінансової звітності  має свої особливості. Так, на ПрАТ «Росава» аудит звітності форми № 1 «Баланс» (Додаток Е) складеної відповідно до П (С)БО 2 "Баланс", метою складання балансу є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан підприємства на звітну дату. А тому під час аудиту балансу підприємства має бути встановлено дотримання при складанні даної форми звітності таких умов.

1. Відповідність показників статей  балансу на початок звітного  періоду (місяця, кварталу, року) даним  балансу за попередній період. Зміни вступного балансу на  початок року порівняно із  звітним за попередній рік  приймаються лише з відповідними  поясненнями.

2. Показники статей балансу на  кінець звітного року мають  бути підтверджені результатами  проведеної перед складанням  річного бухгалтерського звіту  інвентаризації основних засобів,  товарно-матеріальних цінностей,  коштів, резервів, розрахунків та  інших активів і пасивів.

3. Статті балансу, які містять  інформацію про стан коштів  на рахунках у комерційних  банках, банківських позик, фінансування  з бюджету та позабюджетних  фондів, повинні відповідати даним,  зазначеним у виписках банків. Відображені у балансі суми  за розрахунками з фінансовими  і податковими органами мають  бути попередньо взаємно погоджені.

4. Показники статей балансу на  кінець звітного періоду повинні  відповідати оборотам і залишкам на рахунках Головної книги, а тому звірка оборотів і залишків на рахунках аналітичного та синтетичного обліку на кінець звітного року перед складання заключного балансу має бути обов'язково здійснена.

5. Показники балансу підприємства  та інших форм фінансової звітності  мають бути взаємопов'язаними.  З цією метою Міністерством  фінансів України складено рекомендації  щодо перевірки узгодженості  показників типових форм річного  бухгалтерського звіту.

Аудит форми № 1 "Баланс" починають  з аналізу достовірності оцінки активів та зобов'язань. При цьому, основними об'єктами аудиту активів  підприємства є нематеріальні активи; незавершене будівництво, основні  засоби, довгострокові фінансові  інвестицій довгострокова дебіторська  заборгованість, відстрочені податкові  активи, інші необоротні активи, запаси, розрахункові операції, поточні фінансові  інвестиції, грошові кошти та їх еквіваленти. Аудитор має підтвердити  правильність відображення в бухгалтерському  балансі кожної статті.

Після перевірки відповідності  статей активу бухгалтерського Балансу  аудитор перевіряє правильність відображенням залишків на рахунках у пасиві Балансу згідно з описаною вище методикою [14].

Також на ПрАТ «Росава» складається Звіт про фінансові результати ( Форма № 2 )

 Аудит Звіту про фінансові  результати (Додаток К) проводиться з метою встановлення правильності його складання, що забезпечує користувачів повною, правдивою та неупередженою інформацією про доходи, витрати, прибутки та збитки від діяльності підприємства за звітний період.

Аудит Звіту про фінансові результати проводять за трьома розділами: розділ І "Фінансові результати", розділ II "Елементи операційних витрат", розділ III "Розрахунок показників прибутковості  акцій" [17].

 

Перевірку правильності заповнення розділу  І "Фінансові результати" аудитор  здійснює на основі рахунків доходів  і витрат. Вони представлені рахунками  класів 7 "Доходи і результати діяльності" та 9 "Витрати діяльності" Плану  рахунків. Після закінчення звітного періоду дохід, відображений за кредитом рахунків класу 7, крім рахунку 76 "Страхові платежі", і суми витрат, показані за дебетом рахунків класу 9, відносяться  підприємством на рахунок 79 "Фінансові  результати" (Додаток Л), тобто рахунки доходів і витрат закриваються на фінансові результати.

Перевірку заповнення розділу II "Елементи операційних витрат" аудитор здійснює на основі рахунків класу 8 "Витрати  за елементами" або, якщо підприємство не застосовує цей клас рахунків, інші рахунки, що передбачені діючим планом рахунків.

Правильність заповнення розділу III "Розрахунок показників прибутковості  акцій" перевіряється тільки під  час аудиту акціонерних товариств, оскільки інші підприємства його не заповнюють.

 

Таблиця 3.1 Методика проведення аудиту фінансових результатів

№	Стадії перевірки	Перелік аудиторських процедур
1	Перевірка правильності визначення складу та розміру балансового прибутку	Перевірка правильності класифікації певних видів фінансових результатів  та їх розрахунок відповідно до законодавчих документів
2	Перевірка визначення прибутку, що підлягає оподаткуванню	Встановлення правильності обліку певних витрат, на які збільшується та зменшується балансовий прибуток; визначення їх розміру
3	Перевірка податку на прибуток	Перевірка своєчасності та повноти  сплати авансових платежів протягом кварталу та податку на прибуток за підсумками звітного періоду
4	Перевірка використання прибутку	Перевірка правильності здійснення реформації балансу в кінці звітного року; цільового використання нерозподіленого  прибутку минулих років; повноти  відображення у регістрах синтетичного обліку використання прибутку звітного року

 

Аудит Звіту про рух грошових коштів (Форма №3) на ПрАТ «Росава» (Додаток М) спрямований на перевірку достовірності складеного звіту, відповідності його Балансу та Звіту про фінансові результати. А тому під час аудиту необхідно встановити:

1) дотримання підприємством вимог  діючого законодавства при складанні  Звіту про рух грошових коштів  прямим і непрямим методом  у результаті операційної діяльності;

2) правильність відображеного руху  грошових коштів за видами  діяльності (операційної, інвестиційної  і фінансової).

 Крім того, аудитор має оцінити зміни в чистих активах, фінансовій структурі, впливу на суми й час потоків грошових коштів з метою коригування відповідно до умов та можливостей, що змінились. Після цього необхідно розробити пропозиції по врахуванню змін у грошових коштах та їх еквівалентах, які відбулися за звітний період, і впливу фінансової діяльності на грошові потоки підприємства.

Звіт про рух грошових коштів може складатися прямим методом. Аудитор на початку перевірки повинен з'ясувати, який метод використано підприємством при складанні Звіту про рух грошових коштів.

При використанні прямого методу аудитор  має пам'ятати, що у Звіті наводять усі класи надходжень та видатків, різниця яких показує приріст  або зменшення грошових коштів.

Форми Звіту про рух грошових коштів передбачає розділи: І — "Рух  коштів у результаті операційної  діяльності"; II - "Рух коштів у  результаті інвестиційної діяльності", III - "Рух коштів у результаті фінансової діяльності" та узагальнюючий розділ "Зміна величини грошових коштів за звітний період".

Дані про рух грошових коштів у ф. № 3 передбачено відображати "За звітний період" та "За попередній період" у розрізі "Надходження" (графа 3) і "Видаток" (графа 4).

Правильність складання Звіту  непрямим методом аудитор перевіряє  у розрізі передбачених розділів за окремими видами діяльності: операційної, інвестиційної і фінансової.

Аудит Звіту про власний капітал (Додаток Н) повинен підтвердити вірогідність інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства за звітний період. Визначення змісту, форми Звіту та загальні вимоги до розкриття його статей передбачено П (С)БО 5 "Звіт про власний капітал".

Під час аудиту необхідно встановити достовірність і повноту відображення у звіті збільшення або зменшення  власного капіталу. Здійснення контролю за правильністю складання Звіту  відповідно до П(С)БО 5 відбувається за двома напрямами - джерелами та статтями формування власного капіталу.

Перевірка правильності формування за кожною статтею власного капіталу здійснюється за джерелами його формування: статутного, пайового, додатково вкладеного, іншого додаткового, резервного капіталу, нерозподіленого  прибутку, неоплаченого й вилученого капіталу.